Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по делу n А66-6648/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004) документы для подтверждения права на применение ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт.

Указанное обстоятельство послужило основанием для доначисления инспекцией обществу 1 827 059 руб. НДС (приложение № 6 к акту проверки).

Общество, мотивируя свои доводы пунктом 1 статьи 252, подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ считает, что уплаченный за счет собственных средств НДС по неподтвержденному экспорту должен уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В пунктах 19 и 49 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252            НК РФ.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Перечисленные в указанной статье документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки                 0 процентов одновременно с налоговой декларацией  в соответствующие сроки (пункты 1-5,  9-10 статьи 165 НК РФ).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.05.2007 № 372-О-П указал на то, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговые органы документов (их копий), обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов, и по истечении срока, установленного для подтверждения экспорта, а также определен и порядок возврата налогоплательщику сумм налога, уплаченных в бюджет в связи с несоблюдением срока представления в налоговый орган документов, подтверждающих право применения налоговой ставки                            0 процентов.

Эти суммы подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, определенных статьей 176 НК РФ, срок возврата которого статья не содержит.

В то же время в пункте 8 статьи 78 НК РФ установлен трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, исчисляемый со дня его уплаты.

Давая анализ данным нормам НК РФ, суд со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498 пришел к правильному выводу о наличии трехлетнего срока для возврата налога, уплаченного в связи с неподтверждением налогоплательщиком в установленный срок права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Поэтому и сумма уплаченного обществом НДС по экспортным отгрузкам за май, июль, октябрь и ноябрь 2006 года не может быть включена в состав расходов при определении облагаемой налогом на прибыль базы за  2006 год ввиду несоблюдения установленного главой 21 НК РФ специального порядка возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 165 НК РФ.

Уплаченная сумма НДС не может быть списана до истечения трехлетнего срока.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции, исследовав и оценив согласно требованиям статьи 71 АПК РФ все представленные налогоплательщиком и налоговым органом документы в их совокупности и взаимосвязи, правомерно признал оспариваемые решения налогового органа недействительными в оспариваемой части.

Выводы суда, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 09 октября 2008 года по делу № А66-6648/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «НКЦЭС-Холдинг» – без удовлетворения.

Председательствующий

И.Н. Бочкарева

Судьи

В.А. Богатырева

Т.В. Виноградова