Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по делу n А05-8942/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

10

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ 

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 декабря 2008 года

г. Вологда

Дело № А05-8942/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Бочкаревой И.Н., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

при участии от открытого акционерного общества «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» Семаковой О.С. по доверенности от 01.06.2008, Некрасова Н.В. по доверенности  от 01.06.2008, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Манухиной Н.И. по доверенности от 27.02.2008 № 12-29/01448, Матвеевой Е.Ю. по доверенности от 09.01.2008 № 12029/00065,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу и открытого акционерного общества «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» на решение Арбитражного суда Архангельской области от                    16 октября 2008 года по делу № А05-8942/2008 (судья Ипаев С.Г.), 

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» (далее – общество, ОАО «Нарьян-Марский авиаотряд») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.08.2008 № 10-19/0610138 в части доначисления налога на прибыль в сумме 178 418 руб. 40 коп., налога на добавленную стоимость   (далее – НДС) – 2 235 710 руб., транспортного налога – 373 974 руб., предложения исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 124 347 руб., пени и штрафы в соответствующем размере по каждому оспариваемому налогу. 

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 16.10.2008 с учетом определения суда от 05.11.2008 об исправлении описки заявленные требования удовлетворены частично, признано  недействительным решение инспекции в части  доначисления: налога на прибыль в сумме 178 418 руб.40 коп., НДС – 733 812 руб., транспортного налога – 373 974 руб., НДФЛ – 124 347 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа,  в удовлетворении  остальной части требований отказано.

Инспекция не согласилась с решением суда в части удовлетворения требований общества и обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права и недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, просит отменить решение суда и принять новый судебный акт.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции  по  эпизоду доначисления обществу НДС в сумме 1 436 354 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. Полагает, что общество правомерно приняло к вычету суммы НДС, уплаченные в цене авиабилетов физическим лицам по оплате проезда работников предприятия к месту отпуска и обратно. 

Общество  в отзыве на апелляционную жалобу инспекции просит в удовлетворении жалобы инспекции отказать, считает решение суда в обжалуемой инспекцией части законным и обоснованным.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу общества просит решение суда по оспариваемому обществом эпизоду оставить без изменения, жалобу общества – без удовлетворения.

Заслушав представителей общества и инспекции, исследовав представленные документы по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения  поданных апелляционных  жалоб.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, в ходе которой установлена неполная уплата налогов.     

По результатам проверки составлен акт от 28.05.2008 № 10-19/057 (т.1, л.25) и вынесено решение 04.08.2008 № 10-19/06138 (т.1, л.103) о привлечении общества к ответственности. Названным решением предложено уплатить доначисленные налоги, пени и штрафы.

В пункте 1.3 решения  инспекцией установлено, что в нарушение абзаца    4 подпункта 12 и подпункта 13 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ОАО «Нарьян-Марский авиаотряд» в 2005-2006 годы неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы, выплаченные работникам нелетного состава и физическим лицам, не являющимся работниками организации, на питание в период командировки – 743 410 руб., в том числе: за 2005 год - 523 916 руб.; за 2006 год - 219 494 руб., в связи с чем обществу доначислен налог на прибыль в сумме 178 418 руб. 40 коп., соответствующие суммы пеней и штрафа по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов затрат на питание работников.

Общество не согласилось с доводами налоговой инспекции, считает, что с учетом положений статьей 255, 270 НК РФ оно вправе при определении налоговой базы учитывать расходы на бесплатное питание, так как такие расходы предусмотрены  пунктами  5.14 и 5.15 коллективного договора. 

Арбитражный суд пришел к выводу об обоснованности позиции общества по данному эпизоду, с чем апелляционная коллегия соглашается.

В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно статье 255 указанного Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен статьей 270 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 25 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 

Согласно пунктам 5.14 коллективных договоров на 2002-2005 годы (т.2, л.25) и на 2006-2007 годы (т.2, л.28) работодатель организует проживание и питание экипажей воздушных судов (далее – ВС) и инженерно-технического персонала, выполняющих авиационные работы на оперативных точках, оговаривая это в соответствующих договорах с заказчиками.

В соответствии с пунктом 5.15 коллективного договора на 2002-2005 годы и пунктом 5.17 коллективного договора на 2006-2007 годы работодатель обеспечивает возмещение расходов на питание инженерно - техническому персоналу, находящемуся в командировке при перегоне ВС и работающим на оперативной точке по обслуживанию ВС, в размере 100 % рациона питания калорийностью не ниже 3500 ккал в сутки независимо от продолжительности рабочего времени.

Возмещение производится при условии отсутствия договора с заказчиком на питание экипажей ВС и инженерно-технического персонала на оперативной точке или нарушения заказчиком условий договора и необеспечения их питанием. Также возмещаются расходы и другим работникам общества при длительных командировках в населенные пункты округа с целью обеспечения работы ВС.

Правомерность действий инспекции об исключении из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат по оплате питания лицам, не являющимся работниками предприятия, обоснованно опровергнута судом первой инстанции. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическую оправданность спорных расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налоговый орган не оспаривает.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные услуги. Подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено отнесение к названным расходам налогоплательщика и других расходов, связанных с производством и/или реализацией.

Обществом доказана связь данных расходов с производством по обеспечению работы ВС. 

При таких обстоятельствах спорные расходы удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных подпунктами 15 и 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и, следовательно, подлежат учету обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Судом с достоверностью установлено, что общество правомерно отнесло на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по оплате питания как работникам предприятия, так и  физическим лицам, не являющимся работниками предприятия. Следовательно, доводы подателя жалобы о законности оплаты питания только экипажам ВС противоречат обстоятельствам, установленным судом. 

В пункте 7.3 инспекцией установлено, что общество в нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 226, пункта 3 статьи 217 НК РФ не исчислило, не удержало и не уплатило НДФЛ с доходов, полученных работниками предприятия за питание в командировках, в связи с чем ему доначислен налог в сумме 124 347 руб.  

Инспекция полагает, что так как оплата стоимости питания работникам нелетного состава в командировках ни законодательством, ни коллективными договорами не предусмотрена, данная выплата не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. 

Общество не согласилось с доводами инспекции и считает, что с учетом положения пункта 3 статьи 217 НК РФ, статей 166, 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), Отраслевого тарифного соглашения гражданской авиации, коллективного договора общества, оплата питания работникам предприятие не должна облагаться НДФЛ.

Согласно статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ  признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей  224 данного Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Абзацем 1 статьи  168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. 

Ранее судом и апелляционной коллегией установлено, что Отраслевым тарифным соглашением гражданской авиации и коллективными договорами предусмотрена компенсация питания.

Следовательно, питание в командировках работников общества в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагается НДФЛ.

Пунктом 2.5 решения инспекцией зафиксировано нарушение обществом пункта 1 статьи 172 НК РФ, что явилось следствием неправомерно предъявленного в 2006 году НДС к вычету по имуществу, не введенному в эксплуатацию и учтенному на балансе организации на счете 08 «Капитальные вложения», а не на счете 01 «Основные средства», в связи с чем  обществу доначислен НДС в сумме 733 812 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа.

По мнению инспекции, НДС по приобретенному имуществу можно предъявить к вычету только после принятия на учет имущества в качестве основного средства.

Общество не согласилось  с доводами инспекции и считает, что  законодатель не устанавливает, что именно после принятия оборудования на учет в качестве основных средств на 01 «Основные средства» счет налогоплательщик имеет право произвести вычет.

Вывод арбитражного суда о правомерности действий общества является правильным. 

Согласно пунктам 1 - 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную