Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2007 по делу n А66-3354/2007. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является бюджетным учреждением, осуществляющим как основную деятельность за счет средств бюджетного финансирования, так и коммерческую деятельность (реализация древесины от рубок ухода, секвестрованной древесины, оказание услуг по отводу делянок и иные), расходы, связанные с осуществлением коммерческой деятельности, уменьшают налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль.

Не принимается судом апелляционной инстанции довод инспекции о том, что лесхозом нарушен порядок ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом об учетной политике поступления из федерального бюджета отражались лесхозом на бухгалтерском счете 14, расходы - на счете 20, доходы и расходы по целевым поступлениям и по коммерческой деятельности отражались соответственно на бухгалтерских счетах 21, 22, 27 и 40.

В силу пункта 29 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетный учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 № 107н (далее – Инструкция), при исполнении сметы доходов и расходов в выходных формах документов, в том числе главной книге, ведомостях, формируются данные синтетического и аналитического учета.

В соответствии с пунктом 163 Инструкции расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 «Расходы по бюджету», 21 «Расходы к распределению», 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

  Согласно пункту 165 Инструкции на субсчете 200 счета 20 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов. По окончании года субсчет 200 у получателей бюджетных средств закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 140.

На субсчете 210 счета 21 «Расходы к распределению» учитываются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции. На этом счете учитываются также расходы будущих периодов. Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца записываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке на отдельные виды деятельности по источникам финансирования. Расходы в зависимости от конкретных условий распределяются пропорционально занимаемым площадям по видам деятельности; численности контингента или источникам финансирования и т.п. (пункт 168 Инструкции).

Пунктом 169 Инструкции предусмотрено, что на счете 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников» учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов, а также расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

В соответствии с пунктом 175 Инструкции на субсчете 225 счета 22 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются расходы, производимые по сметам доходов и расходов за счет целевых средств и безвозмездных поступлений. Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 225 и кредит соответствующих субсчетов. По окончании года субсчет 225 закрывается путем списания расходов, произведенных в течение года, в дебет субсчета 270.

Для учета доходов, прибылей (убытков) предназначены счета: 40 «Доходы»; 41 Прибыли (убытки)» (пункт 193 Инструкции).

Согласно пункту 195 Инструкции на субсчете 400 счета 40 «Доходы отчетного периода» учитывается поступившая в отчетном периоде оплата от заказчиков (юридических и физических лиц) за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, приносящие доходы; внереализационные доходы (доходы от продажи неиспользуемых материальных ценностей; доходы от реализации и погашения облигаций и других ценных бумаг; проценты, полученные за предоставление в пользование кредитным организациям средств учреждения; суммы курсовой разницы и др.).

Результат от реализации продукции, работ и услуг, а также внереализационных операций - превышение доходов над расходами или расходов над доходами отражается соответственно по дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 410 или дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 400.

На субсчете  410 счета 41 учитываются результаты (превышение доходов над фактическими расходами или фактических расходов над доходами), полученные от реализации продукции, работ и услуг, продажи в установленном порядке неиспользуемых имущественно - материальных ценностей, сдачи в аренду и субаренду имущества в соответствии с действующим законодательством (не относящегося к федеральной собственности), суммы разниц финансовых вложений учреждений в депозиты, ценные бумаги организаций, процентные облигации государственных и местных займов и др.

По дебету субсчета 410 отражаются превышение фактических расходов над полученными доходами с кредитом субсчета 400; начисление налогов, установленных действующим законодательством, с кредитом субсчета 173; формирование из прибыли средств материального поощрения и социальных выплат, средств на содержание и развитие материально - технической базы с кредитом субсчетов 240 и 241.

В 2003 году лесхоз сделал проводки: дебет субсчета 210.23 кредит субсчета 225 на сумму 488 071 рубль, дебет субсчета 210.2 кредит субсчета 225 на сумму 487 639 рублей, в 2004 году – дебет субсчета 410 «Прибыли (убытки)» кредит субсчета 225 на сумму 1 638 466 рублей, в 2005 году – дебет субсчета 400 «Доходы» кредит субсчета 225 на суму 360 170 рублей. Часть затрат, собранных на субсчете 225, отнесена в дебет субсчета 270.

Указанные проводки сделаны в строгом соответствии с вышеуказанной Инструкцией, нарушений правил ведения бухгалтерского учета не установлено.

В силу пункта 1 статьи 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

В материалы дела названные документы лесхозом представлены.

В ходе выездной налоговой проверки первичные документы, подтверждающие расходы лесхоза по предпринимательской деятельности, инспекцией не проверялись, в акте налоговой проверки и в решении инспекции оценка данных документов не произведена.

Доказательств того, что указанные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью учреждения, инспекцией не представлено.

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ в бюджетных учреждениях сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Инспекция не представила доказательств того, что лесхоз направлял сумму превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете.

Также материалы дела свидетельствуют о том, что покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, осуществлялось за счет выделенных по смете средств целевого финансирования в сумме, не превышающей сумму фактических целевых поступлений.

На основании изложенного судом первой инстанции решение инспекции от 07.05.2007 № 26 в части привлечения лесхоза к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 95 934 рублей, предложения уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 716 484 рублей, пени в сумме 201 171 рубля 78 копеек правомерно признано недействительным.

Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку инспекции при принятии апелляционной жалобы предоставлялась отсрочка по уплате госпошлины, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, в соответствии со статьями 102 АПК РФ, 333.21 НК РФ с инспекции подлежит взысканию госпошлина в сумме 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 102, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд                

                                      п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда  Тверской области от 21 сентября 2007 года по делу № А66-3354/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области - без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 рублей за рассмотрение дела в апелляционной инстанции.

Председательствующий                                                       О.Ю. Пестерева

Судьи                                                                                    В.А. Богатырева

                                                                                                                                                                                                                          Т.В. Виноградова