Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 по делу n А05-8025/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 декабря 2008 года               г. Вологда                       Дело № А05-8025/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Бочкаревой И.Н., Пестеревой О.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

при участии от предпринимателя Собашникова А.В. Вельгана М.Ю. по доверенности от 31.07.2008 № 0-5708, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Бушуевой Ю.Е. по доверенности от 21.05.2008                               № 03-14/06017,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Собашникова Александра Васильевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от  01 октября 2008 года по делу            № А05-8025/2008 (судья Сметанин К.А.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Собашников Александр Васильевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция) от 31.03.2008 № 04-08/1797 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующих пеней и штрафов по пункту 2 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), 65 167 руб. налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2005 – 2006 годы и 8793 руб. единого социального налога  (далее – ЕСН) за 2006 год, а также соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением суда от 01 октября 2008 года требования  удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части начисления предпринимателю Собашникову А.В. 11 412 руб. 83 коп. НДФЛ, 537 руб. ЕСН, 216 822 руб. НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 2 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Предприниматель в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований по эпизодам включения в расходы для исчисления налоговой базы по НДФЛ и ЕСН следующих затрат:

– лесных податей в части минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, в сумме  250 181 руб.;

–    оплаты услуг Вилегодского сельского лесхоза, в сумме 38 792 руб.;

– оплаты электромонтажных работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Аккорд», в сумме 4 693 руб. 43 коп.;

– расходов по амортизируемому имуществу – бензопиле  HUS 262 ХР в сумме 14 583 руб. (17500/12*10 мес.);

– расходов по товарному чеку от 07.07.2006 на сумму 3008 руб.                       05 коп., выданному обществом с ограниченной ответственностью «Камские автомобили»;

– расходов по товарному чеку от 28.10.2006 на сумму 3000 руб., выданному магазином «Комфорт».

Указывает, что судом первой инстанции не принято во внимание ходатайство об уменьшении штрафа.

Инспекция  в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят решение оставить  без изменения,  апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 14.02.2008 № 04-08/212 и вынесено решение от 31.03.2008                 № 04-08/1797 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Собашников А.В. привлечен к ответственности  по пункту 2 статьи                            119 НК РФ, пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме  938 103 руб. 02 коп., заявителю предложено уплатить НДС в сумме 553 022 руб., НДФЛ – 137 687 руб., ЕСН – 61 475 руб., пени по указанным налогам.

С данным решением предприниматель не согласился частично и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

На основании  статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

В статье 221 названного Кодекса указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (в числе которых индивидуальные предприниматели), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н (далее – Порядок).

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:  в частности, наименование документа, дату его составления; при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; личные подписи ответственных за совершение хозяйственной операции лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету – фактуре, договору, торгово – закупочному акту, – должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах (пункт 9 Порядка).

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо определить, подтверждаются ли эти расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Заявитель оспаривает решение суда в части отказа в удовлетворении требований о включении в состав расходов для исчисления налоговой базы по НДФЛ и ЕСН  расходов по товарным чекам от 07.07.2006 на сумму                     3008 руб. 05 коп., от 28.10.2006 на сумму 3000 руб.

Вместе с тем, в нарушение пункта 9 Порядка предпринимателем не представлены первичные документы по установленной форме, подтверждающие уплату им денежных средств по указанным товарным чекам.

Затраты на оплату услуг Вилегодского сельского лесхоза в сумме                         38 792 руб. также неправомерно отнесены на расходы, так как не доказана их экономическая обоснованность. В  платежных поручениях отсутствует ссылка на документы, подтверждающие оказание услуг. Такие документы ни налоговому органу, ни в суд не представлены.

В силу пункта 47 Порядка и  статьи 270 НК РФ суммы земельного налога, лесных податей и транспортного налога, уплаченные за отчетный налоговый период, за лесные, земельные участки и имущество, непосредственно используемые заявителем в предпринимательской деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 79 Лесного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.01.2007 № 22-ФЗ (далее – ЛК РФ) лесопользование является платным. Платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы.

Участки лесного фонда предоставляются гражданам и юридическим лицам в пользование на условиях и в порядке, установленных данным Кодексом, на следующих правах: аренды, безвозмездного пользования, концессии и краткосрочного пользования (статья 22 ЛК РФ).

Согласно статье 42 вышеназванного Кодекса осуществление лесопользования допускается только на основании лесорубочного билета, ордера или лесного билета.

Лесопользователями являются граждане и юридические лица, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда или права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд (статья 17 Лесного кодекса Российской Федерации).

Статьей 24 ЛК РФ предусмотрено, что лесопользователь вправе с согласия собственника передать право пользования участком лесного фонда лицу, не являющемуся его правопреемником, в соответствии с договором. Переход права пользования участком лесного фонда оформляется посредством внесения изменений в договор, лесорубочный билет, ордер, лесной билет.

Таким образом, плательщиками лесных податей Лесной кодекс  Российской Федерации определяет лесопользователей (граждан и юридических лиц), получивших права пользования участками лесного фонда.

Предприниматель в апелляционной указывает, что является лесопользователем, так как непосредственно участвует в правоотношениях по лесопользованию в соответствии с ЛК РФ. При этом он ссылается на договор, заключенный с администрацией муниципального образования «Селянское» от 10.01.2006, которым предусмотрены его  обязанности выкупать у лесхозов лесобилеты согласно попенной плате; производить освоение древесины от сплошных рубок, соблюдая правила ТБ и ОТ, технологий, согласно технологической карте; за лесонарушения, выявленные при освидетельствовании лесосек, нести материальные и финансовые затраты. Указанные доводы не принимаются апелляционным судом.

Как усматривается из материалов дела, лесорубочные билеты выданы Вельским сельским лесхозом на имя Селянской сельской администрации.  Собственник государственного лесного фонда согласия на переход прав по указанным лесорубочным билетам к предпринимателю не давал, изменения (переуступочная надпись) в них не вносились, договоров на предоставление прав пользования участками лесного фонда с лесхозом заявитель не заключал.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что  предприниматель не являлся лесопользователем, правильный. Затраты по уплате лесных податей в части минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню в сумме             250 181 руб., не подлежат включению в расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

Платежным поручением от 01.12.2006 № 20 (том 3, лист 28) предприниматель перечислил обществу с ограниченной ответственностью «Аккорд» 30 768 руб. 88 коп., в том числе НДС в сумме 4693 руб. 56 коп., в качестве оплаты за услуги.

Вся перечисленная сумма отнесена на расходы при исчислении НДФЛ и ЕСН.

Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено данным Кодексом.

При указанных обстоятельствах вывод Инспекции о завышении расходов на сумму НДС является правильным.

Собашников А.В. в 2006 году отнес на расходы стоимость бензопилы в сумме 17 500 руб., оплаченной по товарному и кассовому чекам от 14.02.2006.

В соответствии со статьей 256