Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 по делу n А05-11204/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, введенной в действие с 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 20.2 № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого же Закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Из приведенных положений Закона следует, что от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и ТК РФ. Перечень обусловленных законодательством исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

Поскольку названным законом о социальном страховании не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, Перечень № 765 (в 2009 – 2010 годах) и статья 20.2 Закона № 125-ФЗ (в 2011 году) устанавливают исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.

Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Поскольку выплаты в виде материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки детям работника не являются вознаграждением за труд в рамках трудового договора (трудовых отношений), не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, не являются компенсирующими (за исключением компенсации стоимости путевки детям работника в 2011 году) или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников общества, не включены в систему оплаты труда, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

При этом изменение с 01.01.2011 формулировки понятия «объект обложения страховыми взносами», изложенной в пункте 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, не имеет правового значения и не изменяет статус вышеперечисленных спорных выплат.

Ссылка суда первой инстанции на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.05.2011 № 17950/10 признается апелляционной инстанцией ошибочной, поскольку в данном деле рассматривались вопросы, касающиеся выплат иного характера.

Апелляционной коллегией не принимается во внимание довод ответчика, содержащийся в дополнительных пояснениях по делу № 04-05/04-33611, поступивших в суд апелляционной инстанции 09.09.2013, о том, что результаты рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела № А62-1345/2012 не могут быть применены для рассмотрения настоящего дела, поскольку порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в спорные периоды не аналогичен порядку определения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Данный довод получил должную правовую оценку в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.06.2013 по настоящему делу при рассмотрении кассационной жалобы Фонда на определение Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2013  о приостановлении производства по апелляционной жалобе                                   ОАО «ПО «Севмаш» по рассматриваемому делу.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о наличии у Отделения ФСС оснований для включения в расчетную базу для начисления страховых взносов сумм выплат работникам в виде материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки детям работника, является неправомерным.

В данной части доводы апелляционной жалобы общества признаются обоснованными.

При указанных обстоятельствах решение суда подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения Отделения ФСС от 24.05.2012 № 5-7/7-152 в части, касающейся начисления и предложения отразить в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам сумм страховых взносов, соответствующих штрафов и пеней по эпизодам выплаты материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки детям работника.

Однако апелляционная коллегия считает правомерным вывод суда о том, что выплаты, произведенные работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Статьей 186 ТК РФ предусмотрены государственные гарантии и компенсации в области взаимоотношений работодателя и работника при выполнении последним социально значимой функции, предусмотренной Законом Российской Федерации от 09.06.1993 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»: освобождение работника от работы в определенные в указанной статье дни, предоставление дополнительного дня отдыха, сохранение за работником его среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Таким образом, выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 ТК РФ обстоятельств возможна при наличии трудовых отношений между работником и работодателем (статья 15 ТК РФ), что в силу пунктов 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ включает указанную выплату в объект обложения страховыми взносами.

В силу правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 № 4922/11, законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Ссылка суда первой инстанции на указанное постановление является обоснованной.

Спорные выплаты не подпадают под те виды выплат, которые в соответствии со статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом следует иметь в виду, что от размера выплат, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зависит и размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате наступления страхового случая (пункт 2 статьи 12 Закона № 125-ФЗ).

Довод подателя жалобы о том, что спорные выплаты являются компенсационными, в связи с чем страховые взносы на них не начисляются, не принимается судом апелляционной инстанции.

Понятие компенсаций закреплено в статье 164 ТК РФ. Так, согласно данной норме компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В рассматриваемом случае предоставление дней отдыха соответствует понятию гарантий, направленных на обеспечение предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, при этом сохранение среднего заработка в указанных случаях не является возмещением расходов, поскольку работник никаких расходов не несет.

Следовательно, оснований для отнесения таковых выплат к компенсационным не имеется.

С учетом изложенного спорные выплаты подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал правомерным оспариваемое решение Отделения ФСС в части доначисления обществу страховых взносов на выплаты в виде среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, а также начисления соответствующих им сумм пеней и санкций.

В связи с этим, апелляционная жалоба ОАО «ПО «Севмаш» в данной части не подлежит удовлетворению.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества решение Фонда от 24.05.2012 № 5-7/7-152 подлежит признанию недействительным в части начисления и предложения отразить в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам сумм страховых взносов за 2009 и 2010 годы на суммы материальной помощи при рождении ребенка, за 2010 год на суммы материальной помощи при выделении путевки, за 2010 и 2011 годы на стоимость подарков к юбилеям и другим событиям, за 2011 год на стоимость подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, за 2011 год на компенсацию стоимости путевки детям работника, начисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

Учитывая, что апелляционная жалоба общества частично удовлетворена, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. подлежат взысканию с Отделения ФСС в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 27 декабря             2012 года по делу № А05-11204/2012 отменить в части отказа в удовлетворении заявления открытого акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» о признании недействительным решения государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 24.05.2012 № 5-7/7-152 в части, касающейся начисления