Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2008 по делу n А13-3870/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 октября 2008 года

г. Вологда

Дело № А13-3870/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Богатыревой В.А., Пестеревой О.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Пьянковой М.В. по доверенности от 14.04.2008                     № 04-16/2-11, Васильевой Н.А. по доверенности от 14.10.2008 № 04-03,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Кирьянова Сергея Петровича на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 августа 2008 года по  делу № А13-3870/2008 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Кирьянов Сергей Петрович обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 05.05.2008                № 12-15/11 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от  13 августа                2008 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным в части доначисления и предложения предпринимателю Кирьянову С.П. уплатить налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 20 096 руб., пени по НДФЛ в соответствующей сумме, пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) – 7225 руб. 58 коп., пени по единому социальному налогу (далее – ЕСН) – 3052 руб. 17 коп., а также в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 42 516 руб. 40 коп., НДС – штрафа в сумме 80 168 руб. 91 коп., ЕСН –  штрафа в сумме 9930 руб. 29 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Предприниматель в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.  Считает, что затраты по приобретению товара у ООО «Клиин Сервис» включены в состава расходов при исчислении ЕСН, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и налоговых вычетов по НДС правомерно. Указывает на оформление первичных документов, подтверждающих затраты, в соответствии с законодательством Российской Федерации. В представленных счетах-фактурах соблюдены требования по оформлению, предусмотренные статьей 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации  от 02.12.2000 № 914.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Предприниматель Кирьянов С.П. о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, однако представителей в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей Инспекции, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах, в том числе, правильности и своевременности исчисления НДФЛ, ЕСН, НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 04.04.2008                        № 12-14/11 и принято решение от 05.05.2008 № 12-15/11 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ, в виде штрафа в сумме 54 516 руб. 40 коп., ЕСН – штрафа в сумме 13 240 руб. 39 коп., НДС – штрафа в сумме 106 891 руб. 88 коп.  Кирьянову С.П. предложено уплатить НДФЛ в сумме  687 703 руб., пени по НДФЛ – 209 478 руб. 79 коп., ЕСН в сумме 154 584 руб. 56 коп., пени по ЕСН – 47 512 руб. 84 коп., НДС в сумме 1 198 722 руб. 22 коп., пени по НДС – 478 549 руб. 20 коп, НДС, предъявленный предпринимателем к возмещению из бюджета в завышенных размерах, уменьшен на 26 988 руб.

Предприниматель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей                   166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (а до 01.01.2006 – и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику ( а до 01.01.2006 и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками  НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы  по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В статье 221 НК РФ указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В пункте 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункта 2 статьи 54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430 (далее – Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (пункт 9 Порядка).

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:  наименование документа, дату его составления; при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Из приведенных норм следует, что для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие факт несения им расходов на приобретение товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Решением налоговый орган исключил из состава расходов при исчислении ЕСН, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и налоговых вычетов по НДС затраты, связанные с оплатой товаров, приобретенных  у ООО «Клиин Сервис».

В подтверждение понесенных затрат предприниматель представил  в Инспекцию договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

При проверке указанных документов налоговым органом установлено, что представленные налогоплательщиком документы содержат неполные и недостоверные данные и не подтверждают факт доставки, оприходования и оплаты  товара.

В альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 предусмотрена форма товарной накладной (ТОРГ-12). Она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и предусматривает заполнение сведений о лицах, разрешивших и производивших отпуск груза, с указанием должности, подписи, расшифровки подписи, а также сведения о лицах, принявших и получивших груз с указанием должности, фамилии, имени, отчества и реквизитов доверенности, номера и даты товарно-транспортной накладной.

Судом первой инстанции и налоговым органом установлено, что в представленных предпринимателем товарных накладных формы ТОРГ-12 отсутствуют обязательные реквизиты, предусмотренные как для товарной накладной, так и для первичных учетных документов. Имеющиеся в материалах дела товарные накладные формы ТОРГ-12 не содержат перечисленных выше обязательных реквизитов, таких как наименование должностей лиц, разрешивших или производивших отпуск груза покупателю, подписи лиц, отпустивших товар, дату передачи товара, в части товарных накладных – подписи лиц, разрешивших отпуск товара, подписи главного бухгалтера, в одной товарной накладной отсутствуют сведения о лице, принявшем груз. Во всех товарных накладных отсутствуют расшифровки подписей указанных лиц.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» установлена форма приходного кассового ордера (КО-1), которая применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, при этом унифицированной формой предусмотрено указание расшифровок подписей указанных лиц.

В связи с тем, что в представленных квитанциях к приходным кассовым ордерам отсутствуют расшифровки