Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2013 по делу n А05-14079/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возместить (распределить) судебные расходы (ст.101, 106, 112 АПК),Уменьшить размер госпошлины (ст.102 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 апреля 2013 года                          г.Вологда                   Дело № А05-14079/2012

          Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года.

          В полном объеме постановление изготовлено 01 апреля 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тарасовой О.А., судей Виноградовой Т.В. и                   Докшиной А.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания  Бландовым Ю.А.,        

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу          федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Архангельской области» на решение Арбитражного  Архангельской  области от 29 декабря 2012 года по делу № А05-14079/2012 (судья Полуянова Н.М.),

у с т а н о в и л :

федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Архангельской области» (правопреемник отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Няндомский»; далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) от 13.06.2012 № 243, вынесенного в отношении отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Няндомский» (далее – отдел).

       Решением арбитражного суда от 29 декабря 2012 года требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение ответчика в части привлечения отдела к налоговой ответственности по статье 122  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере, превышающем 10 000 руб.  В остальной части заявителю отказано в удовлетворении требований.

      Учреждение не согласилось с судебным решением в той части, в которой ему отказано в удовлетворении требований, считает, что отдел не является плательщиком налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль). Также податель жалобы указывает, что в соответствии с нормами бюджетного законодательства с 01.01.2011 отдел участвует в гражданско-правовых отношениях в форме казенного учреждения.

      Инспекция в отзыве на жалобу учреждения отклонила доводы подателя жалобы, ссылаясь на то, что в соответствии с действующим законодательством отдел являлся плательщиком налога на прибыль.

      Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено без их участия в порядке, предусмотренном                 статьями 123, 200, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив доводы, приведенные в жалобе, и письменные доказательства, апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что обжалуемое судебное решение отмене (изменению) не подлежит по следующим основаниям.

 Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной отделом декларации по налогу на прибыль  за 2011 год.

По результатам данной проверки налоговым органом составлен акт от 04.05.2012 №08-33/3/236 и вынесено оспариваемое решение о начислении отделу налога на прибыль, пеней и штрафа.

       Мотивируя это решение, инспекция указала на занижение отделом  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по итогам проверяемого периода в связи с невключением в доход выручки, полученной за оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц, и предоставление иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан и имущества организаций.

       Не согласившись с данным решением ответчика, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Поскольку названное решение инспекции вышестоящим налоговым органом оставлено без изменения, учреждение обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Апелляционная инстанция считает, что требования учреждения удовлетворению не подлежат в силу следующих обстоятельств.

  Согласно статье 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 настоящего Кодекса.

  Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами этого Кодекса.

  Податель жалобы считает, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, являются платой за услуги, предоставляемые в рамках выполнения органами государственной власти возложенных на них законодательством Российской Федерации обязанностей.

  Данная позиция заявителя не является обоснованной.

  В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в порядке, установленном главой «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (статья 41 НК РФ).

  Положениями статьи 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991                  № 1026-1 «О милиции» (далее - Закон о милиции) предусматривалось, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

  Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589 (далее – Положение № 589), предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществлялось по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации. Фактически Законом о милиции предусматривался особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги, и к этим отношениям применялись положения пункта 14 статьи 251 НК РФ.

  Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон о милиции внесены изменения, в соответствии с которыми из статьи 35 Закона о милиции исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

  Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005                  № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000  № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение            № 589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.  Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения.

  В соответствии с действующей редакцией Положения оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10 этого Положения).

          Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно заключил, что  с внесением изменений в действующее законодательство денежные средства, получаемые отделами вневедомственной охраны за услуги, оказанные по гражданско-правовым сделкам, перестали носить характер целевого финансирования.

 Ссылка заявителя в апелляционной жалобе на положения, установленные подпунктом 33.1 пункта 1статьи 251 НК РФ, также правомерно отклонена судом первой инстанции.

         Данной нормой предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

         Между тем, как обоснованно указал суд первой инстанции, к рассматриваемым правоотношениям указанная норма не подлежит применению.

         В подпункте «г» пункта 1 части 1 статьи 31 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон № 83-ФЗ; вступил в силу 01.01.2011), которым в НК РФ введен подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, отражено: в целях приведения правового положения федеральных учреждений в соответствие с требованиями законодательных актов, измененных настоящим Законом, статей 30 и 33 данного Закона и настоящей статьи создать в соответствии с Законом № 83-ФЗ федеральные казенные учреждения, изменив тип в том числе федерального государственного учреждения, действующего на день официального опубликования настоящего Закона, - учреждения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

При этом суд первой инстанции правомерно указал на то, что из системного толкования частей 3, 8, 10 статьи 31, части 13 статьи 33 Закона               № 83-ФЗ следует, что не у всех бюджетных учреждений изменится тип, а только у тех, в отношении которых будет принято соответствующее решение о создании федеральных казенных учреждений путем изменения типа федеральных бюджетных учреждений Правительством Российской Федерации. При этом у казенного учреждения будет конкретная дата его создания в переходный период, установленный с 01.01.20011  до 01.06.2012, а не дата вступления в силу Закона № 83-ФЗ (01.01.2011).

           Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается подателем жалобы, что заявитель до 26.06.2012, согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), являлся государственным учреждением.

         Отдел реорганизован на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.12.2011 № 2437-р «О реорганизации структурных подразделений вневедомственной охраны МВД» путем слияния и образования федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Архангельской области», соответствующие сведения о реорганизации отдела в ЕГРЮЛ внесены 26.06.2012.

          Следовательно, с учетом положений, предусмотренных статьей 17.1  Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях», отдел в проверяемый период не являлся казенным учреждением, в связи с этим оснований для применения подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ у ответчика не имелось.

         Письмо Министерства внутренних дел Российской Федерации от 26.01.2011 № 31/5-317, на которое ссылается учреждение в жалобе (лист       дела 121), не подлежит применению без учета приведенных норм.

 Действительно, как обоснованно ссылается податель жалобы, Федеральный закон от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на                2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», регламентирующий перечисление в федеральный бюджет полученных от приносящей доход деятельности и поступивших на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел  в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, исключил требование об уплате с этих средств каких-либо налогов и сборов; пункт 3 статьи 47 Федерального закона от 07.02.2011 «О полиции» также предусматривает, что средства, получаемые полицией по договорам об охране имущества и объектов граждан и организаций и о предоставлении иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества по этим договорам, являются доходами федерального бюджета и после возмещения убытков в связи с кражами и обстоятельствами, предусмотренными условиями договоров, зачисляются в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в полном объеме.

Вместе с тем указанные нормативные правовые акты могут применяться с учетом требований налогового законодательства, которым применительно к рассматриваемому периоду не установлено, что суммы, полученные за оказанные отделом услуги, не являются доходами, не подлежащими учету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

  Как указано выше, оснований считать эти суммы целевыми поступлениями в порядке, установленном пунктом 14 статьи 251 НК РФ, у суда также