Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2013 по делу n А05-11210/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 марта 2013 года                        г. Вологда                Дело № А05-11210/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 марта 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей   Докшиной А.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания  Мазалецкой О.О.

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Альфа»  Шарубина А.М. по доверенности от 12.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу  на решение Арбитражного суда Архангельской области от 03 декабря 2012 года по делу № А05-11210/2012 (судья Чурова А.А.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (ОГРН 1072904000102; далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 31.05.2012 № 07-05/39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением: уменьшения доходов на сумму амортизации 702 148 руб. 08 коп.; двойного учета затрат по материалам на сумму 3198 руб., начисления транспортного налога и непредставления налоговой декларации за 2009 – 2010 годы; начисления пеней в сумме  5709 руб. 34 коп. по НДФЛ)  и к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление) о признании недействительным решения от 24.07.2012 № 07-10/1/09208, вынесенного по итогам рассмотрения апелляционной жалобы,  в части утверждения оспариваемой части решения Инспекции (требование указано с учетом его уточнения, принятого судом 18.10.2012).

         Решением суда требования удовлетворены частично: оспариваемые решения признаны недействительными в части: доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), соответствующих пеней и штрафа по эпизоду исключения из состава расходов затрат на приобретение склада-ангара, расположенного по адресу: г. Великий Устюг, ул. Кирова, 104; доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), соответствующих пеней и штрафа.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция в апелляционной жалобе  просит  решение суда отменить в части признания решения Инспекции недействительным и в удовлетворении требований в указанной части отказать.

Ответчики  времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем   дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав объяснения представителя заявителя, исследовав доказательства по делу,  апелляционная инстанция не   находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой принято решение от 31.05.2012  № 07-05/39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю, в частности,  доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения налог (далее – Единый налог), ЕНВД, соответствующие пени и штраф за неуплату налогов.

Решением Управления от 24.07.2012 № 07-10/1/09208, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества,  решение Инспекции в части оспоренных в суде эпизодов оставлено без изменения.

Инспекцией установлено и в пункте 1.4 решения отражено, что Общество в 2010 году учло в расходах, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение склада-ангара по адресу: г. В.Устюг, ул. Кирова, 104.

Склад-ангар приобретён  по договору от 16.11.2010, заключённому с ООО «Загис».  Его стоимость составляет 4 443 750 руб., право аренды земельного участка – 56 250 руб., итого  затраты составляют 4 500 000 руб. Склад-ангар принят к учёту в декабре 2010 года, право собственности  зарегистрировано 07.12.2010. Оплата произведена платёжным поручением от 24.11.2010 № 356 на сумму 4 500 000 руб.

Инспекция пришла к выводу, что Обществом не представлены доказательства, подтверждающие использование склада-ангара в производственной деятельности в 2010 году, в связи с чем признала затраты на приобретение  названного имущества необоснованно отнесёнными на расходы в 2010 году.

В обоснование такого вывода налоговый орган ссылается на свидетельские показания  главного бухгалтера и директора Общества, которые пояснили, что  склад-ангар приобретён для сдачи его в аренду и сдавался в аренду с марта по октябрь 2011 года в тёплое время года, так как в складе холодно.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, установив, что Общество в 2010 году  понесло расходы по приобретению объекта основных средств, зарегистрировало право собственности на объект недвижимости, сдало его в аренду.

Апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения суда по данному эпизоду.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 256 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В подтверждение использования склада-ангара в предпринимательской деятельности в 2010 году Общество представило в суд копию договора от 15.12.2010 №01/134, заключённого  между ООО «Альфа» (арендодатель) и ИП Кашликовым А.Н. (арендатор), согласно которому арендатор принял во временное пользование без права субаренды нежилое помещение – здание склада-ангара, находящегося по адресу: Вологодская обл., Великий Устюг, Кирова, 104, площадью 653,8 кв. м для размещения торговых и складских помещений.

Кроме того,  Общество указало, что предпринимательская деятельность начала осуществляться с момента приобретения склада-ангара;  для того, чтобы здание было привлекательным для арендаторов, его нужно было привести в надлежащее состояние: привести в порядок инженерные коммуникации, подъезды и проходы к нему и т.п.

Учитывая представленные доказательства, а также то обстоятельство,  что подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в качестве условия для отнесения затрат на приобретение основных средств на расходы не предусмотрено получение дохода от использования основного средства в соответствующий налоговый период, апелляционный суд считает, что склад-ангар следует признать используемым в предпринимательской деятельности уже в 2010 году.

Таким образом, Общество правомерно отнесло на расходы в 2010 году  затраты на приобретение склада-ангара.

Инспекцией установлено и в пункте 2.1 решения отражено, что                ООО «Альфа» в нарушение  подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ,  решений Собрания депутатов муниципального образования «Котлас» от 30.10.2008 № 724, от 25.06.2009 № 21-62-р при осуществлении деятельности по передаче в аренду торговых мест,  расположенных в объекте стационарной торговой сети, не имеющем торговых залов, находящемся по адресу: г. Котлас, ул. Кирова, 14А, корп. 3, применяло налогообложение доходов от этой деятельности по упрощённой системе налогообложения.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ  система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении  такого вида предпринимательской деятельности, как оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

Согласно решению Собрания депутатов муниципального образования «Котлас» от 25.10.2007 № 522 «О введении в действие на территории муниципального образования «Котлас» единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» к видам деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, отнесено оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

  Согласно статье 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы;

           торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Согласно статье 2  Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации торговая сеть – это совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим