Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2012 по делу n А13-718/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 декабря 2012 года

г. Вологда

Дело № А13-718/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Тарасовой О.А. и                  Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бландовым Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Полетаевой А.Н. по доверенности от 29.12.2011, Васильевой Н.А. по доверенности от 17.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 сентября 2012 года по делу № А13-718/2011 (судья Шестакова Н.А.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Ковряков Сергей Евгеньевич (ОГРН 304352806100114; далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее  – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от  30.09.2010 № 12-15/79 в части доначисления и предложения об уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее  – УСН), за 2007-2008 годы в сумме 1 751 010 руб., налога на доходы физических лиц  (далее  – НДФЛ) за 2008 год в сумме 479 266 руб., единого социального налога  (далее  – ЕСН) за 2008 год в сумме 60 438 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3-й квартал 2008 года в сумме 77 152 руб. 25 коп., пеней в соответствующей сумме; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 473 571 руб. 54 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме                 23 145 руб. 66 коп., а также уменьшения штрафных санкций в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 13 сентября 2012 года признано не соответствующим НК РФ и недействительным решение  налогового органа от 30.09.2010 № 12-15/79 в части предложения предпринимателю уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2007 год в сумме 683 445 руб., за 2008 год в сумме 525 665 руб. 62 коп., НДФЛ за 2008 год в сумме 143 932 руб. 68 коп., НДС в сумме 85 руб. 26 коп.; начисления пеней в соответствующей сумме; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122              НК РФ, в виде штрафа в сумме 286 039 руб. 11 коп. и к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме                                  23 145 руб. 66 коп., а также в связи с наличием смягчающих  ответственность обстоятельств в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 226 302 руб. 81 коп. В удовлетворении остальной части требований  Коврякова С.Е. отказано. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя. С налогового органа в пользу предпринимателя взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 200 руб.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает, что, исходя из сведений о доходах в декларациях предпринимателя, у него отсутствовали наличные денежные средства в достаточном количестве для их передачи обществу с ограниченной ответственностью «Экологический центр» (далее – ООО «Экологический центр») по договору займа от 17.05.2006 и, соответственно, для последующей оплаты выполненных порядных работ, составляющих спорные расходы, а также для приобретения векселей Сбербанка России, использованных для приобретения спорного объекта недвижимости. Податель жалобы ссылается на то, что предпринимателем при определении объекта налогообложения за 2007 год в составе доходов не учтена сумма полученных процентов по договору займа от 17.05.2006 в размере 2 252 174 руб. Инспекция также считает, что возвращенная предпринимателю обществом с ограниченной ответственностью «Олимпик Гранд»  (далее – ООО «Олимпик Гранд») денежная сумма в размере 142 500 руб. за переданный вексель необоснованно не учтена предпринимателем в качестве дохода.

Предприниматель в отзыве указывает на то, что доводы, изложенные в жалобе, были рассмотрены судом первой инстанции; просит обжалуемое решение оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Предприниматель, будучи надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы жалобы.

На основании части 5 статьи 268 АПК РФ проверка законности и обоснованности решения осуществляется в обжалуемой части.

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По итогам проверки проверяющими составлен акт проверки от 07.09.2010             № 12-14/78. На основании акта проверки инспекцией вынесено решение от 30.09.2010 № 12-15/79, которым предприниматель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 119 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 560 632 руб. 28 коп., начислены пени в размере              834 452 руб.  96 коп., а также предложено уплатить  налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 683 445 руб.,  НДФЛ в сумме  479 266 руб., ЕСН в сумме 60 438 руб., НДС в сумме 396 727 руб. 67 коп. (т. 2, л. 13-57).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от  20.01.2011 № 14-09/000527@ решение инспекции утверждено без изменения (т. 2, л. 67-74).

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Судом первой инстанции требования предпринимателя частично удовлетворены.

Апелляционная коллегия находит данный судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) и материальные расходы.

         При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

         2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

          3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

         в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;

          в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

          в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

         При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

         В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

         Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

         В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

         Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3                         статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

         В период с 4-го квартала 2008 года предприниматель применял общую систему налогообложения и, следовательно, должен был руководствоваться следующими нормами НК РФ.

         Согласно положениям статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы  по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3  статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют  налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

         При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

         Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

         В силу пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (редакция 2008 года) и более 10 000 руб. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определен статьей 257 НК РФ.

         Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ.

В силу с пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Предприниматель в заявлении ссылается на то, что в 2007-2008 годах им были занижены суммы расходов по приобретенным основным средствам (реконструкция здания и приобретение стеллажей) в связи с необоснованным отнесением на расходы сумм заниженных амортизационных отчислений.

Действительно, как следует из представленных в налоговый орган и в материалы дела описей документов, подтверждающих произведенные расходы, в указанные периоды заявитель относил на расходы ежемесячно             16 005 руб. по амортизации оборудования (т. 3, л.75, 81, 87, 93, 134, 140, 147, 154).

При применении УСН глава 26.2 НК РФ не предусматривает исчисление амортизационных отчислений от стоимости приобретенных основных средств и включение их в состав расходов. В представленном в суд расчете предприниматель, уменьшая налоговую базу на стоимость приобретенных основных средств, правомерно уменьшил ее на сумму амортизационных отчислений.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

         Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных