Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2012 по делу n А05-3806/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ссылку налогового органа на пункт 23  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34) и на пункты 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01).

В соответствии с пунктом 23 Положения № 34н имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Согласно пунктам 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Из указанных выше норм следует, что приобретенное имущество принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из всех затрат организации на приобретение этого имущества.

При этом из данных норм не следует, что к затратам относятся какие-либо скидки. К затратам относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

В данном случае, как указано выше, условиями заключенных между поставщиком и дилером соглашений не определено, что предоставляемые скидки изменяют цену поставленной продукции.

Также согласно приложениям № 9 к соглашениям решение о предоставлении бонусов (премий) и скидок за прошедший квартал принимается поставщиком до 20 числа первого месяца каждого квартала и направляется в финансовое подразделение поставщика, которое до 01 числа второго квартала рассчитывает рублевую сумму бонусов (премий) и скидок. Следовательно, размер скидок определяется дилером в соответствии с условиями договора расчетным путем.

Тот факт, что предоставленные дилеру скидки не уменьшают цену поставляемой продукции следует из того, что в соответствии с приложениями № 9 скидки перечисляются на расчетный счет дилера или, по усмотрению поставщика, путем зачета указанных сумм в счет причитающихся с дилера по соглашению платежей за уже отгруженные автомобили, на погашение имеющейся задолженности дилера по процентам за отсрочку платежа, штрафам и пеням за несвоевременную оплату.

Кроме того, согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Из изложенного следует, что выплаченные продавцом покупателю скидки является расходами продавца и, соответственно, доходами покупателя вследствие выполнения определенных условий договора.

Суд апелляционной инстанции также считает, что налоговой инспекцией неверно была определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Обществом по результатам проведенной выездной проверки.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В данном случае, как следует из оспариваемого решения, налоговым органом установлен факт завышения Обществом внереализационных доходов за 2009 – 2010 годы на сумму скидок, полученных согласно приложениям № 9 к дилерским соглашениям от 17.10.2008 МДА-202/2008 (марка Фольксваген Легковые Автомобили), от 17.12.2009 МДА-310/2009 (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили).

В то же время налог за указанный период доначислен налоговым органом без учета налога, исчисленного Обществом с внереализационного дохода, к которому были отнесены полученные скидки от ООО «Фольксваген Груп Рус».

Фактически, как следует из оспариваемого решения, налоги доначислены заявителю по отдельной операции – завышение расходов, что противоречит положениям главы 25 НК РФ.

В соответствии с представленным налоговым органом при рассмотрении дела в апелляционной инстанции расчетом налога на прибыль за проверенный период у Общества отсутствует налог, подлежащий уплате в бюджет.

Не могут быть приняты во внимание ссылки налоговой инспекции на то, что в оспариваемом решении Обществу предложено сдать уточненную налоговую декларацию, поскольку при проведении выездной проверки налоговый орган обязан установить правильность определения налоговой базы.

В данном случае, как следует из оспариваемого решения, налоговым органом установлен факт завышения налогоплательщиком доходов, но в нарушение указанных выше норм налоговой инспекцией определен налог к уплате без учета данного факта.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 июля                    2012 года по делу № А05-3806/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

В.И. Смирнов

Н.С. Чельцова