Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2012 по делу n А13-5116/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 ноября 2012 года

г. Вологда

Дело № А13-5116/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и   Тарасовой О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Воробьевой Н.Н.,

при участии от заявителя  Тереховой И.Н. по доверенности от 28.05.2012, Степанова В.В. по доверенности от 28.05.2012, от ответчика Сорокина С.В. по доверенности от 20.07.2012 № 33,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Леспромсевер» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 сентября 2012 года по делу № А13-5116/2012 (судья Баженова Ю.М.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Леспромсевер» (ОГРН 1023502494971; далее – общество, ООО «Леспромсевер») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 28.12.2011 № 11-09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном  размере налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в размере 9 415 691 руб.; решения от 28.12.2011 № 11-09/015866 об отказе в возмещении НДС в сумме 9 415 691 руб.

В соответствии с частью 3 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) определением Арбитражного суда Вологодской области от 05.06.2012 (том 4, листы 168-169) с учетом определения об исправлении опечатки (том 6, листы 26-28), в отдельное производство выделены требования общества о признании недействительными решения инспекции от 28.12.2011 № 11-09/015866 в части отказа в возмещении НДС в сумме 6 253 746 руб., решения от 28.12.2011 № 11-09/015865  об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в размере 6 253 746 руб. Указанному делу присвоен номер                   № А13-6638/2012.

В рамках дела № А13-5116/2012 рассмотрены требования общества о признании недействительными решений налоговой инспекции от 28.12.2011               № 11-09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 28.12.2011 № 11-09/015866 в части отказа в возмещении НДС в сумме 3 161 945 руб., решения от 28.12.2011                                  № 11-09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  уменьшения, предъявленных к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в размере 3 161 945 руб.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 13.09.2012 по делу № А13-5116/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы выражает несогласие с выводом суда о пропуске срока для подачи уточненной декларации. Ссылается на то, что инспекцией фактически не была проведена проверка уточненной налоговой декларации за май 2007 года.  Указывает, что суд не оценил то обстоятельства, что общество вынуждено было подать спорную декларацию, так как вопрос правильности исчисления НДС за май 2007 года остается открытым и кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) не установлено ограничений в количестве уточненных налоговых деклараций, которые может подать налогоплательщик.

Инспекция в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилась,  просит решение оставить без изменения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела,  обществом 20.06.2007 была подана налоговая декларация по НДС за май 2007 года, в которой заявлено  265 823 руб. к возмещению из бюджета (том 1, листы 47-50).

В представленной налогоплательщиком 20.07.2007 уточненной налоговой декларации (номер корректировки – 1) за этот же период сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составляет 646 630 руб. По результатам камеральной проверки указанной декларации  инспекцией вынесено решение от 22.10.2007 № 238 о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, а именно  в размере 646 630 руб. (том 5, лист 6).

Затем, 11.06.2009 ООО «Леспромсевер» представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки – 2) по НДС за май 2007 года, в которой обществом указан  НДС с реализации товаров (работ, услуг) в сумме                   1 083 149 руб., налоговые вычеты заявлены  в сумме 10 498 840 руб., сумма налога к возмещению из бюджета отражена  в размере 9 415 691 руб. (том 1,                        листы 47-50).

По результатам камеральной проверки этой  уточненной налоговой декларации за май 2007 года с учетом дополнительных мероприятий по контролю и возражений налогоплательщика  инспекцией приняты  решение от 25.12.2009 № 17 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 6 253 746 руб. (том 3 листы 54-55), решение от 25.12.2009 № 16 об отказе  в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере                   2 515 315 руб. (том 3 листы 52-53), решение от 25.12.2009 № 358 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение  налогового правонарушения (том 2, листы 12-64).

Указанные решения налогового органа не были обжалованы, вступили в законную силу.

ООО «Леспромсевер» также  15.08.2011 представило уточненную (номер корректировки – 3) налоговую декларацию по НДС за май 2007 года, в которой НДС с реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 1 083 149 руб., заявлены налоговые вычеты в размере  10 498 840 руб., к возмещению из бюджета исчислен налог в сумме 9 415 691 руб. (том 1 , листы 62 - 65).

По результатам третей уточненной налоговой декларации инспекцией составлен акт проверки от 25.09.2009 № 1232 (том 1, листы 123 – 142),  приняты решение  об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения  от 28.12.2011 № 11-09/015865 (том 1 листы 22-31), которым уменьшен, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах, НДС по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в сумме 9 415 691 руб. и решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению  от 28.12.2011 № 11-09/015866 (том 1, листы 32-35).

Принимая указанные решения и  отказывая обществу в удовлетворении возмещении сумм НДС, инспекция свою позицию мотивировала тем, что                ООО «Леспромсевер» пропущен установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – Управление) от 27.05.2012 № 07-09/003249@ (том 1, листы 43-46) апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения, решения налоговой инспекции утверждены и вступили в силу с момента их утверждения.

Не согласившись с принятыми решениями налоговой инспекции от 28.12.2011 № 11-09/015865 и № 11-09/015866, общество обратилось в суд с заявлением о признании их недействительным.

Суд первой инстанции правомерно отказал удовлетворении заявленных требований.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Общество ссылается на то, что подача в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за май 2007 года даже после вынесения решений от 25.12.2009 № 16 об отказе  в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 2 515 315 руб., от 25.12.2009 № 358 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение  налогового правонарушения и за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, дает ему право повторно заявлять налоговые вычеты, требовать возмещения НДС за май 2007 года и, соответственно - исполнения налоговым органом обязанности учесть эту сумму налога при определении налоговых обязательств за                      май 2007 года.

Действительно, налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщика в количестве уточненных налоговых деклараций, вместе с тем, существует определенный временной промежуток, в течение которого такие декларации могут быть поданы.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) указанный трехлетний срок является пресекательным (определения ВАС РФ от 08.08.2011 № ВАС-9878/11, от 23.03.2010 № ВАС-1199/10).

Учитывая, что уточненные налоговые декларации за май  2007 года предъявлены  заявителем по истечении трехлетнего срока, налоговая инспекция правомерно отказала в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Суд первой инстанции обоснованно не принял довод заявителя о том, что положения пункта 2 статьи 173 НК РФ распространяются только на правоотношения по возмещению из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой, исчисленной к уплате, и не регулируют правоотношения по применению налоговых вычетов, в том числе по признанию их правомерными.

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010                         № 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Суд первой инстанции также правильно сослался в определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П,  в соответствии с которыми сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС. При этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пункта 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае судом установлено и не оспаривается обществом, что  суммы налоговых вычетов, налога, предъявленного к возмещению,  являются идентичными в уточненной налоговой декларации по НДС за  май 2007 года (номер корректировки – 2)  и уточненной налоговой декларации по НДС за  май 2007 года (номер корректировки – 3),  в уточненной налоговой декларации (номер корректировки – 3) дополнительных вычетов обществом не заявлено, дополнительных документов в обоснование заявленных вычетов в инспекцию не предъявлено.

Доказательства того, что у общества объективно имелись непреодолимые препятствия для подачи уточненной налоговой  декларации (корректировка                № 3) в пределах установленного законом срока обществом не представлено.

ООО «Леспромсевер» указывает также, что инспекция оспариваемыми решениями неправомерно отказала в возмещении НДС в размере 646 630 руб. и уменьшила, предъявленный к возмещению из бюджета НДС по уточненной декларации за май 2007 года в размере 646 630 руб., поскольку решением от 22.10.2007 № 238