Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А44-7/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 мая 2008 года                                  г. Вологда                              Дело № А44-7/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

при участии от налогового органа Морозовой Е.В. по доверенности от 08.05.2008 № 2.4-01-8166, Семеновой Е.Л. по доверенности от 25.09.2007         № 2.4-01/1-23787,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 27 февраля 2008 года по делу № А44-7/2008 (судья Куропова Л.А.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Колосов Александр Борисович обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточнив свои требования, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – инспекция ФНС) о признании незаконным решения от 07.12.2007 № 2.12-06/39 в части непринятия расходов по оплате товаров, приобретенных у закрытого акционерного общества «Гамелия-М» (далее – ЗАО «Гамелия-М») и общества с ограниченной ответственностью «Фортуна» (далее – ООО «Фортуна»), и доначисления по этим основаниям налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением Арбитражного суда Новгородской области по делу от 27.02.2008 требования предпринимателя удовлетворены. Признано незаконным оспариваемое решение инспекции ФНС в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 533 869 руб. 84 коп., пеней, начисленных на указанную сумму, штрафа в сумме 106 773 руб. 96 коп., единого социального налога в сумме 104 350 руб. 84 коп., пеней, начисленных на указанную сумму, и штрафа в размере 20 870 руб. 17. коп.

С инспекции ФНС взыскана в пользу предпринимателя Колосова А.Б. сумма 100 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Инспекция ФНС с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. Мотивируя апелляционную жалобу, ссылается на отсутствие документального подтверждения оспариваемых расходов по названным поставщикам в связи с отсутствием регистрации этих налогоплательщиков в Едином государственном реестре юридических лиц.

Предприниматель Колосов А.Б. в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Представители инспекции ФНС в судебном заседании 12.05.2008 поддержали доводы апелляционной жалобы.

Предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из материалов дела, Колосов А.Б. зарегистрирован администрацией Великого Новгорода 19.09.2002 № АГН 23160 в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, инспекцией МНС России по г. Великий Новгород в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 23.12.2004 внесена запись за основным государственным регистрационным номером 304532135800155.

Инспекцией ФНС проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Колосова А.Б. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, по результатам которой оформлен акт от 12.11.2007 № 2.12-06/339.

Заместитель руководителя инспекции ФНС, рассмотрев акт выездной налоговой проверки в присутствии предпринимателя Колосова А.Б., вынес решение от 07.12.2007 № 2.12-06/439 (т. 1, л. 5-16). Этим решением предприниматель Колосов А.Б. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 130 878 руб. 56 коп., ему предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 654 392 руб. 88 коп., в том числе налог на доходы физических лиц – 543 382 руб. 67 коп., единый социальный налога – 111 010 руб. 21 коп., кроме того, за несвоевременную уплату налогов начислены пени – 144 986 руб.            56 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Признавая незаконным оспариваемое решение инспекции ФНС, суд первой инстанции пришел к выводу о документальном подтверждении произведенных предпринимателем расходов и представлении им необходимых документов, подтверждающих понесенные расходы по закупу товара – накладные, счета-фактуры, кассовые чеки.

Как усматривается из материалов дела, согласно представленной за     2004 год предпринимателем Колосовым А.Б. декларации по налогу на доходы общая сумма его дохода составила 2 230 492 руб. 72 коп., общая сумма налоговых вычетов – 2 087 654 руб. 37 коп., сумма профессиональных налоговых вычетов – 2 085 654 руб. 37 коп., сумма стандартных налоговых вычетов – 2000 руб., сумма облагаемого дохода – 142 838 руб. 35 коп., общая сумма налога к уплате – 18 569 руб., сумма налога, уплаченная в виде авансовых платежей, – 19 500 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, – 931 руб. (т. 1,    л. 140-142).

Согласно представленной за 2005 год предпринимателем Колосовым А.Б. декларации по налогу на доходы общая сумма его дохода составила 2 381 931 руб. 02 коп., общая сумма налоговых вычетов – 2 219 465 руб. 04 коп., сумма профессиональных налоговых вычетов – 2 219 465 руб. 04 коп., сумма стандартных налоговых вычетов – 0,00 руб., сумма облагаемого дохода – 162 465 руб.    98 коп., общая сумма налога к уплате – 21 121 руб., сумма налога, уплаченная в виде авансовых платежей, – 27 854 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, – 6733 руб. (т. 2, л. 91-93).

В решении инспекции отражено, что предпринимателем в нарушение пункта 1 статьи 221 НК РФ завышены профессиональные налоговые вычеты за 2004 год на 2 018 108 руб. 37 коп., составляющие, в том числе, затраты на закуп товаров у несуществующих поставщиков ЗАО «Гамелия-М» и ООО «Фортуна» в сумме 1 992 762 руб.77 коп. и расходы на ГСМ, не подтвержденные документально, – 25 345 руб. 60 коп.

Налоговым органом сделан вывод о неправомерности включения в расходы 2 018 108 руб.37 коп. и, соответственно, заявленного стандартного налогового вычета за 5 месяцев 2004 года. По указанным основаниям инспекцией ФНС доначислен НДФЛ в сумме 262 614 руб., пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 52 522 руб.80 коп., ЕСН – 53 541 руб. 63 коп., пени, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В 2005 году налоговым органом не приняты в расходы по ЗАО «Гамелия-М» и ООО «Фортуна» затраты в сумме 2 099 463 руб.04 коп. и по ГСМ –              47 830 руб. По этим основаниям доначислен к уплате НДФЛ – 280 768 руб. 67 коп., пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, ЕСН – 51 415 руб.16 коп., пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Предприниматель ссылается на документальное подтверждение затрат на закуп товаров по ЗАО «Гамелия-М» и ООО «Фортуна» в сумме 1 992 762 руб. 77 коп. и 2 099 463 руб. 04 коп. и считает необоснованным доначисление НДФЛ, ЕСН, пеней по этим налогам и привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В силу подпункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, определяемых налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Условием для включения затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что такие затраты фактически понесены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В пункте 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 21.03.2001 № БГ-3-08/419, а также Порядка,       утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 86н, МНС РФ    № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Следовательно, на налоговый орган возложена обязанность доказать факт получения и размер вмененного предпринимателю дохода, а на предпринимателя – факт осуществления понесенных расходов и их размер.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) согласно статье 200 АПК РФ возлагается на соответствующий орган.

В подтверждение произведенных расходов предпринимателем представлены документы, подтверждающие, по его мнению, понесенные расходы по закупу товара у ЗАО «Гамелия-М» и ООО «Фортуна»: накладные, счета-фактуры, кассовые чеки.

Как указано в решении от 07.12.2007 № 2.12-06/39, выводы налогового органа о том, что представленные документы от лица несуществующих организаций содержат недостоверную информацию об адресе и ИНН продавца и грузоотправителя, основаны на протоколах осмотра от 04.10.2007, ответах Межрайонных инспекций ФНС № 10 и № 48 по г. Москве, ГУП Мосгор БТИ от 21.08.2007 № 3747.

В решении также отражено, что организации не зарегистрированы в установленном порядке, отсутствуют в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ).

В соответствии с имеющимися в материалах дела данными, предоставленными Межрайонными инспекциями ФНС № 10 и № 48 по г. Москве, организации с указанными ИНН на учете в этих налоговых органах не состоят (т. 1, л. 72, 84).

Согласно данным технического учета ГУП Мосгор БТИ по г. Москве (письмо от 21.08.2007 № 3747) по адресу: Щелковское шоссе, д. 9 – находится 9-этажное жилое здание с нежилыми помещениями 1968 года постройки, общей площадью 11991,9 кв.м, право собственности на данное здание принадлежит ОАО «Агентство Оникс-Риелт»; по адресу: ул. Ульяновская, д. 87 – объект в архиве БТИ не учтен.

В результате осмотра установлено следующее:

по адресу: г. Москва, Щелковское шоссе, д. 9 расположен жилой 9-этажный панельный дом, а также имеется одноэтажная нежилая пристройка, в которой осуществляют деятельность юридические лица. Часть помещений арендуют: ООО «Контика» под ресторан (более 7 лет), строительная компания «Алголь» под офис (более 10 лет), ООО «ЭкоТехПором» под бильярдный клуб и ООО «Экспресс-транзит» для розничной торговли продуктов питания. Офисных, складских, технических помещений ООО «Фортуна» не обнаружено (протокол осмотра от 04.10.2007);

по адресу: г. Москва, ул. Ульяновская, д. 87 – здание с данным номером отсутствует. Улица Ульяновская заканчивается зданием под номером 57 (протокол осмотра от 04.10.2007).

В суд апелляционной инстанции инспекцией ФНС представлен ее запрос и ответ на него Управления ФНС по Новгородской области от 06.05.2008         № 2.11.-35/41820, согласно которому по организациям ЗАО «Гамелия-М» (ИНН 7710004365) и ООО «Фортуна» (ИНН 7748563842) базы данных федерального уровня ЕГРН и ЕГРЮЛ не содержат. При этом ИНН 7710004365 является фиктивным, так как его структура не соответствует требованиям нормативных документов Федеральной налоговой службы России.

В объяснительной от 02.05.2007 предприниматель ссылается на приобретение товара по простой форме сделки, указывая, что данный товар приобретался на рынках, договоры не заключались, счета-фактуры и чеки он получал на месте, товар