Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2008 по делу n А44-3271/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Возврат госпошлины

услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для произведения вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата приобретенных товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Судом по обстоятельствам, указанным в пунктах 1.3, 1.5 оспариваемого решения, установлено, что факты оказания услуг документально подтверждены.

В обоснование правомерности применения налогового вычета обществом представлены счета-фактуры и платежные поручения.

Претензий к указанным документам у инспекции не имеется.

На основании вышеизложенного обществом правомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 699 094 рублей, доначисление НДС, начисление пеней, привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является незаконным.

В пункте 3 оспариваемого решения инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в неправильном определении стоимости добытых обществом полезных ископаемых, поэтому произведено доначисление налога за 2005 год в общей сумме 4 640 718 рублей.

Проверкой установлено, что в 2005 году на основании лицензий НВГ      № 01451 ТЭ на Малиновецком месторождении общество осуществляло добычу пластичного каолина (огнеупорная глина), на основании лицензий НВГ           № 01449 ТЭ на месторождении «Окладнево» осуществляло добычу полусухарного вторичного каолина II и IV сортов (глина). Ранее общество имело лицензию НВГ № 00048 ТЭ на право добычи вторичных каолинов на месторождении «Усть – Брынкино», которая аннулирована 16.08.2000 в связи с отработкой запасов месторождения.

Добытые на Малиновецком месторождении и месторождении «Окладнево» каолины в 2005 году использовались только для производственных целей, в свою очередь в проверяемый период общество реализовало вторичный каолин, добытый до 01.01.1999 на месторождении «Усть – Брыкино», и полукислый вторичный каолин, добытый в 2002 году на Малиновецком месторождении.

Общество в налогооблагаемые периоды 2005 года определило налоговую базу по НДПИ исходя из цен реализации каолина.

По мнению инспекции, поскольку у общества  отсутствовала в 2005 году реализация пластичного каолина и полусухарного вторичного каолина II и IV сортов, оценку стоимости добытых полезных ископаемых следовало определять исходя из фактических затрат по их добыче (расчетной стоимости).

Данное утверждение является ошибочным по следующим основаниям.

В силу статьи 334 НК РФ общество является плательщиком НДПИ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 названного Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является горнорудное неметаллическое сырье: абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы.

В Методических рекомендациях по применению главы 26 НК РФ, утвержденных приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 02.04.2002 № БГ-3-21/170 (далее - Методические рекомендации), разъяснен порядок применения положений статьи 337 НК РФ для налоговых органов и плательщиков НДПИ.

При определении продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая в целях главы 26 НК РФ признана полезным ископаемым, для каждого конкретного месторождения полезного ископаемого необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат вышеуказанной разработки. В сложных случаях для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым в Методических рекомендациях предложено использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (пункт 18 Методических рекомендаций).

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, в разделе С «Добыча полезных ископаемых» по кодовой позиции 14.22 предусмотрена добыча глины и каолина без разделения на сорта и месторождения.

Аналогично в пункте 20 Методических рекомендаций предусмотрено, что пунктом 2 статьи 337 НК РФ проводится группировка добытых полезных ископаемых по видам. Перечень полезных ископаемых остается открытым, и для решения вопроса о признании продукции полезным ископаемым необходимо руководствоваться определением, данным в пункте 1 статьи 337 НК РФ. Группировка по видам полезных ископаемых не предусматривает разделение полезного ископаемого по сортам (кондициям) товарной продукции. Вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций) продукции, определенной как результат разработки месторождения полезного ископаемого.

Из этого следует, что общество на основании вышеперечисленных лицензий добывало только один вид полезного ископаемого – каолин.

В статье 338 НК РФ указано, что налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых сырья в соответствии со статьей 340 НК РФ, количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (статья 339 НК РФ).

Обществом в соответствии с требованиями статьи 339 НК РФ правильно определено количество добытого полезного ископаемого.

В пункте 1 статьи 340 НК РФ определен порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы, а именно: оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Следовательно, для определения налоговой базы исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого необходимо подтвердить наличие полезного ископаемого, добытого самим налогоплательщиком, и реализацию добытого полезного ископаемого в каждом налоговом периоде.

В свою очередь НК РФ не возлагает на налогоплательщика обязанность вести для целей налогообложения раздельный учет добытого полезного ископаемого применительно к каждому месторождению и определять налоговую базу по НДПИ исходя из цен реализации только в случае реализации полезного ископаемого, добытого в этом же налоговом периоде.

Согласно пункту 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой согласно пункту 3 статьи 340 НК РФ.

Суд первой инстанции обоснованно указал на то, что общество осуществляло добычу одного вида полезного ископаемого (каолина) и правомерно исчислило налоговую базу по НДПИ исходя из цен реализации, то есть путем определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого как средневзвешенной цены реализации по всем сделкам, независимо от сорта и месторождения.

Правомерен довод общества о том, что поскольку каолин добыт в период действия соответствующих лицензий, его реализация в период, когда лицензия аннулирована, не влияет на порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых.

Не имеет отношения к обжалуемому эпизоду утверждение инспекции о том, что в отношении полезных ископаемых добытых до 2002 года существует другой порядок налогообложения.

Учитывая изложенное, доначисление НДПИ, начисление пеней, привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является незаконным.

Таким образом, оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, расходы по госпошлине в сумме 1000 рублей с общества в пользу инспекции не взыскиваются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными госпошлина уплачивается организациями в  размере 2000 рублей.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы на решение арбитражного суда госпошлина уплачивается в размере 50 процентов размера госпошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

Платежным поручением от 17.03.2008 № 220 инспекцией уплачена госпошлина в сумме 1500 рублей, излишне уплаченная госпошлина в сумме 500 рублей подлежит возврату в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

 п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда  Новгородской области от 22 февраля 2008 года по делу № А44-3271/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области - без удовлетворения.

Возвратить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы    № 1 по Новгородской области из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 17.03.2008 № 220.

Председательствующий                                                         О.Ю. Пестерева

Судьи                                                                                     В.А. Богатырева

Т.В. Виноградова