Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2013 по делу n А26-6668/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

закона от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, подлежат перечислению в федеральный бюджет после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров.

Довод заявителя о том, что денежные средства, полученные отделом вневедомственной охраны по договорам охраны имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, являются денежными средствами Российской Федерации, а не доходами подразделения, в связи с чем не подлежат включению в налоговую базу, отклоняется апелляционным судом, поскольку подразделения вневедомственной охраны уплачивают налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, до перечисления указанных средств в федеральный бюджет, в связи с чем средства, полученные подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются в  2008, 2009, 2010 годах выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, определенном главой 25 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемый налоговый период на налогоплательщика была возложена обязанность по учету выручки от реализации услуг по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также обязанности по уплате с указанной суммы налога на прибыль.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено нарушение отделом вневедомственной охраны пункта 3 статьи 250 НК РФ, вследствие занижения внереализационных доходов на суммы полученных страховых выплат и возмещения материального ущерба за 2009 год на 165 650 руб., за 2010 год на 156 525 руб.

Материалами дела подтверждается, что в 2009, 2010 годах заявителем были получены страховые выплаты от страховых организаций по договорам обязательного страхования гражданской ответственности (далее  – ОСАГО) и денежные средства от физических лиц за причиненный заявителю материальный ущерб в результате повреждения автотранспортных средств при дорожно-транспортных происшествиях. Данные автотранспортные средства использовались налогоплательщиком для охранной деятельности.

За 2009 год сумма страховых возмещений по ОСАГО и денежных средств от физических лиц за причиненный заявителю материальный ущерб составила 165 649,60 руб., в 2010 году – 156 525,17 руб.

Пунктом 3 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Из материалов дела усматривается, что денежные средства, полученные заявителем в виде страхового возмещения, зачислены на открытый в Управлении Федерального казначейства по Республике Карелия лицевой счет раздел 3 – «операции по приносящей доход деятельности».

Денежные средства, полученные от физических лиц в счет компенсации материального ущерба, сданы заявителем в ГРКЦ НБ Банка России по квитанции и зачислены на лицевой счет раздел 3 - «операции по приносящей доход деятельности».

Затраты на ремонт и восстановление поврежденного имущества за 2009 год в сумме 161 643,60 руб., за 2010 год в сумме 65 352,34 руб. учтены заявителем в составе расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль организаций.

В обоснование жалобы налогоплательщик ссылается на то, что заявитель является государственным учреждением, в связи с чем суммы страхового возмещения не могут рассматриваться в качестве внереализационных доходов учреждения.

Согласно положениям статьи 331.1 НК РФ, если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений, которые в отличие от доходов, получаемых ими в рамках целевого финансирования, для целей главы 25 НК РФ отнесены к доходам от иных источников, признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. При определении налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов от коммерческой деятельности установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

В ходе проверки установлено, что финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств осуществлялось обществом за счет средств целевого финансирования (по бюджетной смете). Расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, в силу пункта 2 статьи 321.1 НК РФ правомерно не учтены налоговым органом при исчислении налога на прибыль.

Расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств от иной приносящей доход деятельности на основании пункта 1 статьи 321.1 НК РФ приняты налоговым органом в целях налогообложения прибыли, в связи с чем налоговая база по налогу на прибыль правомерно определена как разница между полученной суммой дохода от реализации оказанных услуг и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (без учета доходов, полученных виде средств целевого финансирования и целевых поступлений, и расходов, произведенных за счет этих средств).

Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС СЗО от 05.03.2012 г. по делу №А42-1795/2011, в постановлении ФАС СЗО от 11.12.2012 г. по делу №А05-1738/2012, в определении ВАС РФ от 09.01.2013 г. № ВАС-17068/12.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что средства, полученные заявителем в виде сумм страховых выплат и возмещения ущерба, являются внереализационными доходами и в соответствии со статьей 321.1 НК РФ подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований судом апелляционной инстанции не установлены в связи с отсутствием несоответствия оспариваемого ненормативного акта требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации и нарушения прав и законных интересов заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.10.2012 по делу №А26-6668/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева

 В.А. Семиглазов