Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2013 по делу n А56-38611/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

17 января 2013 года

Дело №А56-38611/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 января 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой И.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): представителей Скуповой С.В. по доверенности от 12.07.2012 № 1207/2012-01, Скупова С.В. по доверенности от 29.08.2012 № 2908/2012-01

от ответчика (должника): представителя Штанк Е.В. по доверенности от 27.02.2012 №03-11-04/03451

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-22283/2012) Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.10.2012 по делу № А56-38611/2012 (судья Глумов Д.А.), принятое

по иску (заявлению) ООО «Транскарго Восточная Европа»

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Транскарго Восточная Европа» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) от 19.12.2011 №3665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.12.2011 №55 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 08.10.2012 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. Налоговый орган считает, что решение суда вынесено при неполном рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела; выводы суда не соответствуют материалам дела; судом неправильно применены нормы материального права.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения, а принятый по делу судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы, а представители Общества их отклонили, считая эти доводы несостоятельными.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта  проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за 2 квартал 2011 года с исчисленной к возмещению из бюджета суммой налога в размере 4269553 руб., оформленная актом от 09.11.2011 №4734, на который заявителем были представлены возражения от 29.11.2011 №29/11-1.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом 19.12.2011 были приняты следующие решения (далее – оспариваемые решения):

- №3665 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым признана необоснованной заявленная обществом налоговая база по налоговой ставке 0 процентов, а также сделан вывод о неправомерном предъявлении налогового вычета по экспортной операции в размере 4269553 руб. за 2 квартал 2011 года, предложено уплатить недоимку по НДС в размере 179246 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- № 55 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 4269553 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 15.03.2012 №16-13/08931, принятым по апелляционной жалобе общества от 13.01.2012 №13/01-1, оспариваемые решения оставлены без изменения.

Общество обратилось в суд с заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно признал оспариваемые решения налогового органа незаконными, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (которым должны руководствоваться налоговые органы в своей деятельности) указано, что в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка применяется также в отношении оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным пунктом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (часть 3 названной статьи).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (статья 802 ГК РФ).

Таким образом, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги оказаны именно при организации международной перевозки.

Судом первой инстанции  установлено,  что обществом заключен  договор от 17.07.2009 с компанией «Марсфелд Энтерпрайзес ЛТД» (Британские Виргинские Острова) В соответствии с данным договором, дополнительным соглашениям и приложениям к нему, заявитель оказывает транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке товаров, в том числе организовывает выполнение услуг, связанных с железнодорожной транспортировкой экспортных грузов (комовой и гранулированной серы) по территории Российской Федерации, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, а также декларирование, проведение таможенного, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля, а также представления дополнительных услуг, связанных с указанными перевозками.

Во исполнение условий указанного договора обществом заключен договор с ОАО «Российские железные дороги» от 02.04.2008 №259-ЖД.

Проанализировав условия договоров, операции по которым заявлены в спорной декларации, суд апелляционной инстанции считает, что  в перечне предмета спорных договоров указаны транспортно-экспедиционное обслуживание, а также ряд услуг, отнесенных законодателем с 2011 года к понятию "транспортно-экспедиционное обслуживание" в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Товары, в отношении которых Общество оказывало свои услуги в спорном налоговом периоде и реальность которых Инспекция не оспаривает, находились в режиме международной перевозки (пункт их направления располагался за пределами Российской Федерации).

Согласно пункту 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.

Судом первой инстанции установлено, что  обществом в налоговый орган были представлены  документы (железнодорожные накладные, коносаменты, поручения на отгрузку экспортных грузов, штурманские расписки и т.д.), перечисленные в пункте 3.1. статьи 165 НК РФ.

Из указанных документов следует, что товар, в отношении которого заявителем оказываются транспортно-экспедиционные услуги, экспортируется с территории Республики Казахстан в третье иностранное государство – Марокко, не являющееся участником Таможенного союза.

На основании таких обстоятельств суд первой инстанции пришел к правомерному выводу  об оказании Обществом именно транспортно-экспедиционных услуг по организации международных перевозок и о подтверждении их оказания необходимыми, указанными в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ доказательствами, а потому применение Обществом нулевой ставки к поименованным в договорах услугам, которые по своему содержанию  соответствуют положениям абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи