Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2012 по делу n А56-39499/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 декабря 2012 года

Дело №А56-39499/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     04 декабря 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 декабря 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Борисовой Г.В.

судей  Фокиной Е.А., Шульга Л.А.

при участии: 

от заявителя: Наумченко М.В.- доверенность от 16.10.2012 №10/301;

от ответчика : Павловой Л.Е. по доверенности от 13.08.2012 №02-21/21;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП- 517/2007) Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области на решение  Арбитражного суда  г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 14.09.2012 по делу № А56-39499/2012 (судья  Синицына Е.В.),

по заявлению  ООО «ПТК-Сервис»

к  Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области

о  признании незаконным  и отмене постановления

установил:

ООО «ПТК-Сервис»(190020, Санкт-Петербург, наб.реки Фонтанки, д.156А, ОГРН1027810334529, далее- общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд  г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области от  14.06.2012 №15-4704/0099/112 (188800, Ленинградская область, г.Выборг, ул.Гагарина, д.27-А, далее- налоговый орган) о привлечении общества к административной ответственности, установленной статьей  15.1 Кодекса  РФ  об  административных правонарушениях за  неоприходование  в  кассу  денежной  выручки.

В  обоснование  заявленных  требований  заявитель  указал,  что  проверяемые автозаправочные станции (АЗС) являются структурными подразделениями, а не обособленными подразделениями или филиалами, принадлежащими обществу. В связи с их территориальной отдаленностью   и разницей в рабочем  графике, выручка   ККМ автозаправочных станций сдается не в кассу  организации, а  непосредственно инкассаторской службе обслуживающего банка для пересчета и зачисления на расчетный счет общества. При этом денежная выручка в соответствии с требованиями закона проводится по ККМ,  оприходуется в полном объеме и по журналу кассира- операциониста, а также по данным бухгалтерского и налогового учета.

Решением  суда  первой  инстанции  заявленные   ООО «ПТК-Сервис» требования  удовлетворены  в  полном  объеме.  Признано  незаконным  и  отменено  постановление Инспекции ФНС России  по Всеволожскому району Ленинградской области  от  14.06.2012 №15-4704/0099/112  в связи с недоказанностью события вменяемого обществу нарушения.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган  направил апелляционную жалобу, в которой просил  решение  суда  отменить, принять новый судебный акт.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы   апелляционной жалобы, пояснив, что требования Положения банка России от 12.10.2011 №373-П должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического  лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (письмо Банка России от 04.05.2012 №29-1-1-6/3255), нормативными документами не предусмотрено исключений из правил оприходования денежной выручки в кассовую книгу в случае инкассирования выручки сразу в  обслуживающий банк.

   Представитель   общества  в  судебном  заседании против доводов апелляционной жалобы возражал, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, свои доводы изложил в отзыве.

            Законность и обоснованность   принятого решения суда проверяются в порядке и по  основаниям, установленными  статьями 258,266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав  представителей  сторон,  исследовав  материалы  дела,  обсудив  доводы  апелляционной  жалобы,  суд  апелляционной  инстанции не находит   оснований для ее  удовлетворения.

   Как  видно  из  материалов  дела, в период с 17.05.2012 по 01.06.2012 Инспекцией ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области на основании поручения от 17.05.2012 №04/2354 проведена   проверка  АЗС, принадлежащих   ООО  «ПТК-Сервис» и  расположенных на территории Выборгского района,  по  вопросу  соблюдения  требований  Закона Российской Федерации от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» , а так же соблюдения условий работы с денежной наличностью,  полноты  оприходования  выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении кассовых операций в Российской Федерации.

В ходе проведенной проверки  по требованию налогового  органа №15-06/12342 от 25.04.2012 общество представило: фискальные отчеты по ККТ за период с 01.04.2012 -01.05.2012;  журналы кассира-операциониста;  кассовую книгу организации за период с 02.04.2012-28.04.2012; кассовые отчеты (приходные, расходные кассовые ордера) за период с 02.04.2102-28.04.2012;  приказ об утверждении лимита остатков денежных средств; лист выписки банка с записью о зачислении проинкассированных сумм от 16.04.2012; препроводительные ведомости (инкассация АЗС) от 15.04.2012, от 13.04.2012;  справка инкассации АЗС за период с 01.04.2012 -30.04.2012. При этом, не представлены: справки-отчеты кассира-операциониста (ф. КМ-6), фискальные отчеты и журнал кассира-операциониста по ККТ Прим-09ТК з/н 0601060 (данная ККТ находится у организации в резерве).

На основании указанных документов проведена проверка оприходованной в кассу предприятия денежной наличности, согласно ее итогам: по данным фискальных отчетов за период с 01.04.2012 по 01.05.2012  сумма выручки, полученной с применением ККТ составила 23 993 528,48 рублей, по данным журналов кассира-операциониста сумма выручки составила 24 523 976,98 рублей, по данным кассовой книги организации (счет Дт50) сумма выручки составила 0 рублей 0 копеек.

По результатам проверки 01.06.2012 налоговым органом составлен акт  №4704/0099 проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в котором зафиксировано неоприходование денежной наличности в кассу предприятия ООО «ПТК-Сервис» в размере 23 993 528,48 рублей , что является нарушением пункта 3.3,пункта 6.1 Постановления ЦБ РФ №373-П от 1210.2011, пункта 11 Письма ЦБ РФ №51 от 18.08.1993.

             01.06.2012 налоговым органом составлен протокол  №15-4704/0099/112 об административном правонарушении, в котором отражено выявленное правонарушение. Указанным протоколом обществу вменено нарушение статьи 15.1 Кодекса  РФ  об  административных правонарушениях.

            На основании материалов проверки протокола от 01.06.2012 №15-4704/0099/112 налоговым органом 14.06.2012 вынесено постановление №15-4704/0099/112 о привлечении  ООО «ПТК-Сервис»  к административной ответственности , предусмотренной  статьей 15.1. Кодекса  РФ  об  административных правонарушениях, за   нарушение п.п.22, 24 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.1993 №40; п.6.1«Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов» №104 от 30.08.1993;  Постановления Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132; п.15 приказа Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34 «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,  в виде штрафа в сумме 41 000 рублей.

   ООО «ПТК-Сервис» не согласилось с постановлением налогового органа и обратилось  с заявлением в арбитражный суд о признании  его незаконным по тем основаниям, что денежная выручка в соответствии с требованиями закона проводится по ККМ,  оприходуется в полном объеме , в том числе, по журналу кассира- операциониста, а также по данным бухгалтерского и налогового учета.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования ООО «ПТК-Сервис» и, указав на отсутствие в действиях общества  состава вменяемого ему правонарушении,  дал объективную оценку обстоятельствам дела и правильно применил нормы материального права.

Статья 15.1 Кодекса  РФ  об  административных правонарушениях  предусматривает применение мер административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Поскольку диспозиция статьи 15.1 Кодекса  РФ  об  административных правонарушениях является бланкетной, то в каждом конкретном случае привлечения виновного лица к административной ответственности следует устанавливать, какое правило нарушено.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выявил  неоприходование структурными подразделениями (АЗС), расположенными в Выборгской районе Ленинградской области денежной наличности, полученной в период с 01.04.2012 по 01.05.2012 в кассу предприятия ООО «ПТК-Сервис» в  сумме 23 993 528,48 рублей  и инкассированной обществом согласно договорам на выполнение работ по инкассации  №0025-213/03 от 09.11.2011  с ОАО «Сбербанк России» и №111 от 09.03.2004 с ЗАО  АКБ «Петербургский городской банк».

Оценивая  доводы налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает в них взаимосвязи с теми признаками, установленного в статье 15.1 Кодекса  РФ  об  административных правонарушениях,   правонарушения, которые в качестве его объективной стороны образуют неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности.

Апелляционный суд исходит из того, что под таким неоприходованием следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших в кассу наличных денежных средств (части наличных денежных средств), следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.

Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу предприятия является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовых машин с кассовыми отчетами формы КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.98 N 88, а также с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса» и 90-1 «Выручка».

В соответствии с пунктом 5.1 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 №373-П (далее – Положение), для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги 0310004, указанной в абзаце первом настоящего пункта, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Согласно пункту 5.2 Положения записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Пунктом 5.3 Положения предусмотрено, что кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Из Устава ООО «ПТК-Сервис» видно, что общество имеет филиалы в городах Новгороде, Пскове и Мончегорске. Согласно пояснению представителя общества данные филиалы ведут отдельные кассовые книги. Проверяемые налоговым органом АЗС, расположенные в Выборгском районе,  не являются филиалами либо представительствами общества, не имеют руководителей, положений о филиале или представительстве, не отражены в уставе, поскольку фактически являются территориально-обособленными торговыми точками.

Судом первой инстанции установлено  и подтверждается материалами дела, что в рассматриваемом случае, в связи с удаленностью  АЗС, выручка с  объектов не сдавалась в кассу предприятия, и, следовательно, не могла быть оприходована по кассовой книге ООО «ПТК-Сервис», поскольку инкассировалась с территории торговых точек непосредственно в банк с зачислением на расчетный счет.  Фактически поступление выручки по ККМ на каждой АЗС фиксировалось в журнале кассира- операциониста, который наряду со сменными отчетами служит основанием для формирования бухгалтерского и налогового регистра по учету выручки.

 В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и  инструкции по его применению», выручка отражается на счете 90 «Продажи». Для  оприходования наличных денежных средств, в зависимости от места их фактического приема, используется счет 50 «Касса», если они поступают в кассу организации, счет 51 «Расчетный счет»- для наличных денежных средств, сдаваемых в банк, счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денег, полученных организацией, но не поступивших на расчетный счет в кредитной организации, или не сданных кассиру в кассу организации.

Из бухгалтерских документов следует, что спорные денежные средства, фактически передавались в торговой точке (АЗС) работникам банка-инкассаторам, отражены не по счету 50 «Касса», а по счету 57 «Переводы в пути» с зачислением на счет 51 «Расчетный счет» и счет 90 «Продажи» в части выручки от продажи собственного товара и услуг на счете 76.05 в части комиссионной выручки. Основанием для отражения  по счетам 57, 90 и 76.05 являлись фискальные отчеты, сменные отчеты, препроводительные ведомости на сдачу выручки инкассаторам. Налоговый орган указанные документы не истребовал и не проверял.

В подтверждение оприходования выручки по кассовым аппаратам АЗС, соответствия  их данным бухгалтерского, налогового  учета и ее поступления на расчетный счет ООО «ПТК-Сервис», общество представило: копию договора №0025-213/03 от 09.11.2011 с ОАО «Сбербанк России» на инкассацию денежной наличности;  копию договора №11109.03.2004  с ЗАО АКБ «Петербургский городской банк» на выполнение работ по инкассации в банк денежных средств ;  копию договора №0025-169/04 на прием и зачисление денежной наличности от 09.11.2011;  копию договора банковского счета юридического