Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2012 по делу n А21-2332/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Поскольку, указанные положения подлежат применению во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 200 Кодекса (в редакции, действовавшей с 01.01.2010г.), и они не предоставляют налогоплательщику права на возврат из бюджета акциза, не подлежащего налоговому вычету из-за установленного пунктом 2 статьи 200 НК РФ ограничения, то суммы акциза, не подлежащие возмещению в соответствии с нормами главы 22 Кодекса, могут быть учтены обществом при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

Апелляционная инстанция считает данный вывод ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся,  в частности, суммы  налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Так согласно пункту 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщику покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", ограничен размер налогового вычета по акцизам при реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. В связи с этим с 1 января 2010 г. организация, использующая в качестве сырья готовую алкогольную продукцию, в том числе при розливе, может принять к вычету только сумму акциза, которая исчислена по налоговой ставке, установленной для этилового спирта.

В данном случае, в связи с введением с 01.01.2010 специальной нормы применения вычета по акцизу, а также ограничения условий для ее применения (статьи 200 и 201 Кодекса), с января 2010 года образуется разница между суммой акциза, уплаченной поставщику (перечисленной поставщику) и суммой акциза, подлежащей вычету после оплаты поставщику исходя из ставки акциза на этиловый спирт (далее - разница).

Изменения порядка в части оплаты покупателем суммы акциза с 01.01.2010 Законодательством не установлено, а разница между суммой акциза, уплаченной поставщику и принимаемой к вычету после уплаты поставщику (при соблюдении условия использования сырья в производстве) может быть определена только на основании расчетных документов (платежных поручений), то есть после оплаты акциза поставщику.

Таким образом, разница между суммой акциза, уплаченной поставщику и принимаемой к вычету после уплаты поставщику (при соблюдении условия использования сырья в производстве) может быть определена только на основании расчетных документов (платежных поручений), то есть после оплаты акциза поставщику.

Пунктом 2 статьи 199 Кодекса установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 199 Кодекса установлено, что не учитываются в стоимости приобретенного товара суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении товара в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

При проверке установлено, что ставки акциза на подакцизный коньяк обработанный, используемый в качестве сырья и ставки акциза на произведенный коньяк, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (декалитр) и, соответственно, не могут учитываться в стоимости материалов на основании пункта 3 статьи 199 Кодекса.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба Инспекции по данному эпизоду подлежит удовлетворению, а решение суда в указанной части отмене.

В остальной части решение суда не обжалуется.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.05.2012 по делу № А21-2332/2012 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области  от 06.12.2011 № 1780431/17 по эпизоду, связанному с исключением из расходной части по налогу на прибыль акциза в сумме 31 751 903 руб., соответствующих пени и налоговых санкций.

В указанной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева

 Л.П. Загараева