Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 по делу n А56-23858/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65 http://13aas.arbitr.ru ПОСТАНОВЛЕНИЕ г. Санкт-Петербург 27 сентября 2012 года Дело №А56-23858/2011 Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2012 года Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2012 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Будылевой М.В. судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П. при ведении протокола судебного заседания: секретарем Брюхановой И.Г. при участии: от заявителя: Истомин И.Н. по доверенности от 01.03.2012 от заинтересованного лица: Пильщикова Р.Е. по доверенности от 17.09.2012 №02-21/31, Калашник Е.А. по доверенности от 17.09.2012 №02-21/32, Шишлова Л.Ю. по доверенности от 01.02.2012 №02-21/7, Занько Ю.М. по доверенности от 30.12.2011 №27 рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14352/2012) ООО «СРВ-Папула» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.06.2012 по делу № А56-23858/2011 (судья Исаева И.А.), принятое по заявлению ООО «СРВ-Папула» к ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области о признании частично недействительным решения от 07.12.2010 №87-11 установил: Общество с ограниченной ответственностью «СРВ-Папула», место нахождения: 188800, Ленинградская обл., Выборгский р-н, г. Выборг, ул. Димитрова, д. 4, оф. 24, ОГРН 1064704034053 (далее – ООО «СРВ-Папула», Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области, место нахождения: 188800, Ленинградская обл., Выборгский р-н, г. Выборг, ул. Гагарина, д. 27, лит. «А» (далее – Инспекция), от 07.12.2010 № 87-11 в части начисления 204 426 руб. штрафа и 271 795 руб. 33 коп. пеней, обязания заявителя удержать у иностранного юридического лица – акционерного общества «СРВ Раша» (SRV Russia Oy) и перечислить в бюджет 1 022 130 руб. налога на доходы иностранной организации. Решением суда первой инстанции от 18.07.2011, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 04.10.2011, заявленные требования удовлетворены. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.02.2012 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2011 по делу № А56-23858/2011 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Решением от 05.06.2012 в удовлетворении требований Обществу отказано. Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просило судебный акт отменить заявленные требования удовлетворить в полном объеме. По мнению подателя жалобы, выводы суд первой инстанции противоречат правовой позиции Высшего арбитражного суда о необходимости применения к спорным правоотношениям норм национального законодательства, а именно положений п. 3 ст. 284 НК РФ, устанавливающих ставку 15 % налога по доходам в виде дивидендов, получаемых иностранными организациями. Также судом не обоснована правомерность применения налоговым органом ставки 12 %. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме. Представитель налогового органа с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения. Законность и обоснованность судебного акта проверены в пределах доводов апелляционной жалобы. Как установлено из материалов дела, инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. В ходе проверки налоговый орган установил, что между ООО «СРВ-Папула» и его единственным учредителем, акционерным обществом «СРВ Раша» (Финляндская Республика), заключен договор займа от 30.07.2007 № 19-07-04, согласно которому Общество получило заем на сумму 10 000 000 евро с начислением процентов из расчета 7 процентов годовых. В соответствии с пунктом 1.2 договора проценты будут накапливаться и выплачиваться одновременно с погашением займа. Платежным поручением от 31.10.2008 № 1 заявитель погасил задолженность по договору займа и уплатил займодавцу 14 601 848 руб. 43 коп. процентов. При выплате процентов ООО «СРВ-Папула» исчислило 730 092 руб. налога на доходы иностранной организации по ставке 5 процентов. В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль заявителя, сумма процентов не включалась. Инспекция пришла к выводу, что в силу положений статьи 269 НК РФ сумма предоставленного заявителю займа является контролируемой задолженностью, а начисленные проценты признаются дивидендами, уплаченными иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. По мнению налогового органа, налогообложение полученных иностранной организацией дивидендов должно было производиться Обществом (налоговым агентом) по ставке 12 процентов, установленной подпунктом «b» пункта 1 статьи 10 Соглашения. Инспекций указала на отсутствие оснований для применения заявителем 5-процентной ставки, предусмотренной подпунктом «a» пункта 1 статьи 10 Соглашения, поскольку в проверяемом периоде акционерное общество «СРВ Раша» не производило прямых вложений в уставный капитал ООО «СРВ-Папула». По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган составил акт от 02.11.2010 № 82-11 и принял решение от 07.12.2010 № 87-11 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу по спорному эпизоду начислено 204 426 руб. штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, и 271 795 руб. 33 коп. пеней, а также предложено удержать у акционерного общества «СРВ Раша» и перечислить в бюджет 1 022 130 руб. налога на доходы иностранной организации. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 24.01.2011 № 16-21-04/00853, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, указанное решение Инспекции оставлено без изменения. Посчитав свои права и законные интересы нарушенными, ООО «СРВ-Папула» оспорило решение Инспекции от 07.12.2010 № 87-11 (в части) в арбитражном суде. При этом заявитель указал, что ошибочно исчислил налог на доходы иностранной организации по ставке 5 процентов, в то время как в соответствии со статьями 7, 11 и 23 Соглашения у него отсутствовала обязанность по исчислению такого налога. Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходил из следующего. В соответствии с п. 4.4. Устава ООО «СРВ-Папула» от 01.06.2006 единственным участником Общества является АО «СРВ Раша» (SRV Russia Оу) - юридическое лицо по законодательству Финляндии. Из п. 8.3. Устава Общества следует, что размер доли участника Общества АО «СРВ Раша» составляет 100 процентов от уставного капитала и номинальная стоимость принадлежащей ему доли равна 300 000 руб. В соответствии со ст. 12 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 учредительным договором определяются, в частности, состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества. Таким образом, осуществление кем-либо из участников общества взносов (вкладов) в уставной капитал, как и увеличение самого капитала, подлежит закреплению в учредительном договоре и уставе общества. Как установлено из материалов дела, согласно показателю строки «410-3» - «410-4» Бухгалтерских балансов налогоплательщика за 2007 г. и 2008 г. уставный капитал организации составляет 300 000 руб. Общество в ходе проверки представило документ, подтверждающий постоянное местонахождение АО «СРВ Раша» в Финляндии - Apostille, удостоверение о резиденции 2007, 2008 гг. Таким образом, АО «СРВ Раша» является резидентом Финляндской республики, что также подтверждается налогоплательщиком в заявлении. ООО «СРВ-Папула» с целью реализации проекта по строительству жилого комплекса заключило договор займа от 30.07.2007 № 19-07-04 с участником Общества АО «СРВ Раша». Согласно пп. 1.1. п. 1 договора размер представленных заемных средств АО «СРВ Раша» составляет 10 000 000 евро. Проценты за пользование займом согласно пп. 1.2. п. 1 договора установлены в размере 7 процентов годовых. Погашение суммы займа и процентов по договору произведено заявителем платежным поручением №1 от 31.10.2008. Сумма не удержанного и неуплаченного налога за 2007 - 2008 гг. составила 1 022 130 руб., не оспариваются заявителем. Положениями п. 1 ст. 10 Соглашения установлено, что если лицо, имеющее право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долларов США; б) 12 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. В момент выплаты дивидендов доля иностранной компании в уставном капитале Общества не превышала 100000 долларов США. В соответствии с п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НКРФ. Положениями п. 1 ст. 10 Соглашения между правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 г. (далее - Соглашение) установлено, что если лицо, имеющее право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США; б)12 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Таким образом, поскольку вклад АО «СРВ Раша» в уставный капитал заявителя в 2007 - 2008 г.г. составлял менее 100 000 долларов США, то при налогообложении дивидендов финской организации от долговых обязательств налогоплательщика, руководствуясь положениями п. 3 ст. 310 НК РФ, следует применить налоговую ставку, установленную п.п. "б" п. 1 ст. 10 Соглашения, а именно - 12%. При проведении выездной налоговой проверки ООО «СРВ-Папула» Инспекция установила, что сумма начисленных Обществом АО «СРВ Раша» процентов по договору займа от 30.09.2007 №19-07-04 составила 14 601 848, 43 руб., что подтверждается бухгалтерскими и налоговыми регистрами и не оспаривается самим налогоплательщиком. Данное обстоятельство было отражено в акте проверки от 02.11.2010 №82-11 и решения от 07.12.2010 №87-11 о привлечении к налоговой ответственности. Общество в нарушение п. 3 ст. 310 НК РФ и п. 1 ст. 10 Соглашения применяло ставку 5 процентов вместо необходимой - 12 процентов при исчислении налога с доходов иностранной организации, что подтверждается показателями листа 03 раздела «В» декларации по налогу на прибыль. В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ Инспекция исчислила пени за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в общей сумме составляет 271 795,33 руб. По сумме пени между сторонами спора нет На основании ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, Инспекция применила к Обществу штрафную санкцию в размере 20 процентов, исчисленную от суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, что составило 204 426 руб. Ссылка Общества на корреспонденцию положений п. 4 статьи 269 Налогового Кодекса РФ и п. 3 статьи 284 Налогового Кодекса, в соответствии с которыми ставка по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями составляет 15 %, вместо 12%, которую применил налоговый орган, а также на неприменение судом первой инстанции п. 3 ст. 284 НК РФ, подлежит отклонению по следующим основаниям. Федеральный Арбитражный Суд Северо-Западного округа, принимая во внимание правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 15.11.2011 №8654/11 и положения ст. 7, п. 2, 4 ст. 269 НК РФ, ст. 9 Соглашения, официального комментария ОСЭР к модельной конвенции об избежании двойного налогообложения, являющейся рамочным документом, устанавливающим общие принципы и подходы к устранению двойного налогообложения, пришел к выводу о необходимости применения норм национального законодательства о контролируемой задолженности (Постановление ФАС СЗО от 08.02.2012 стр.4-6). Таким образом, нормой национального законодательства, применяемой к настоящему спору, является - Налоговый Кодекс РФ. Положениями п. 3 ст. 310 НК РФ предусмотрено применение пониженной ставки налога на доходы иностранной организации, установленного международными договорами (соглашениями). В силу статьи 7 Налогового Кодекса РФ в случае, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются нормы международных договоров Российской Федерации. Международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, применяемом к рассматриваемому спору является - Соглашение между правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 г. Положения п.п. «б» п. 1 ст. 10 Соглашения предусматривают иную - пониженную ставку налога на доходы иностранной организации, имеющее право на дивиденды в размере 12%. Следовательно, вывод суда первой инстанции о применении ставки налога на дивиденды, выплаченные Заявителем АО «СРВ-Раша», в размере 12%, правомерен, т.к. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 по делу n А56-42029/2011. Отменить определение первой инстанции: Направить вопрос на новое рассмотрение (ст.272 АПК) »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Октябрь
|