Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2012 по делу n А21-2537/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65 http://13aas.arbitr.ru ПОСТАНОВЛЕНИЕ г. Санкт-Петербург 17 сентября 2012 года Дело №А21-2537/2012 Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2012 года Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2012 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Горбачевой О.В. судей Будылевой М.В., Сомовой Е.А. при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г. при участии: от истца (заявителя): Александрова И.А. по доверенности от 12.03.2012, Молнар А.В. по доверенности от 12.07.2012 от ответчика (должника): Швайцер О.В. по доверенности от 22.08.2012 № 2.2/12 рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14449/2012) ООО «Дагрис-Калининград» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 28.05.2012 по делу № А21-2537/2012 (судья И.С. Сергеева), принятое по заявлению ООО «Дагрис-Калининград» к МИФНС России № 2 по Калининградской области о признании недействительным решения от 13.01.2012 № 16
установил: Общество с ограниченной ответственностью «Дагрис-Калининград» (ОГРН 1023902001584, место нахождения: Калининградская область, г.Советск, ул.М.Горького, д.7, далее – Общество, налогоплательщик), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 13.01.2012 № 16 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 864 030 руб. от 13.01.2012 № 2117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2011 года в сумме 1 864 030 руб. Решением суда первой инстанции от 28.05.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области признаны недействительными в части уменьшения налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 248 436 рублей, отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 248 436 рублей. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения. В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований и признать недействительными решения инспекции в части суммы НДС в размере 1 615 594 рубля, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. В судебном заседании представитель Общества требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении. Представитель инспекции с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения. Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ. Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. Как следует из материалов дела 19.07.2011 Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2011 года, в соответствии с которой налогоплательщиком был заявлена сумма налога к возмещению в размере 5 209 979 руб. Указанная сумма налоговых вычетов заявлена по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена. Размер налоговой базы по операциям по ставке 0 процентов составил 35 377 000 руб. Инспекция провела камеральную проверку представленной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 02.11.2011 № 8652 и вынесены следующие решения: - от 13.01.2012 № 2117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 864 030 руб.; - от 13.01.2012 № 16 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 864 030 руб. Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод Инспекции о неправомерном включении налогоплательщиком в состав налоговых вычетов при применении налоговой ставки 0 процентов, налога на добавленную стоимость по приобретенным горюче-смазочным материалам (дизтопливо), использованным для возврата порожнего полуприцепа заказчику. Решением Управления ФНС России по Калининградской области от 24.02.2012 № ЗС-05-10/02206 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Считая решения инспекции не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа в части. Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования налогоплательщика указал на неправильный расчет инспекции в оспариваемых решениях расхода топлива на пробег автомобиля в снаряженном состоянии без груза, установив, что сумма НДС в составе дизельного топлива, израсходованного на обратный путь порожних транспортных средств составил 1 615 594 рубля, а не 1 864 030 рублей. Поскольку вывод арбитражного суда о частичном удовлетворении требований сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда. Отказывая в удовлетворении требований суд указал, что поскольку договором перевозки не предусмотрена оплата услуг по возврату порожнего полуприцепа и отсутствует объект налогообложения, у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговых вычетов в сумме 1 615 594 рубля. Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в обжалуемой части. Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что в соответствии с договором о перевозке грузов от 01.01.2010 № 1, заключенным Обществом (Перевозчик) с литовской фирмой «A.GRICIAUS Autotransporto Imone» (Заказчик), заявитель на основании заказов-договоров, оформляемых на каждый рейс, осуществлял перевозку грузов полуприцепом Заказчика по маршрутам, где пунктом отправления является территория иностранного государства (г.Клайпеда, Литва), пунктом назначения - территория Российской Федерации (г.г.Москва, Брянск, Санкт-Петербург, Аташево) и Казахстана (г.Алма-Ата). В заявках на перевозку грузов сторонами определены следующие условия перевозки: - для перевозки грузов Заказчик предоставляет Перевозчику свои полуприцепы, - Перевозчик с момента загрузки, до сдачи полуприцепа на территорию Заказчика, после завершения перевозки полностью отвечает за его сохранность и правильную эксплуатацию, - все эксплуатационные расходы полуприцепа во время перевозки несет Перевозчик, - после завершения перевозки Перевозчик вместе со счетом-фактурой за перевозку предоставляет Заказчику справку о пробеге полуприцепа за рейс. Цена перевозки определяется за кругорейс (перевозка товара и возврат порожнего полуприцепа) и указывается в заказах/договорах в зависимости от маршрута (дополнительное соглашение к договору от 04.01.2010). Таким образом, обязательным условием договора о перевозке грузов являлся возврат полуприцепов (порожних) Заказчику. Из согласованных сторонами условий договора следует, что фактически перевозчик (Общество) оказывало два вида услуг: Услуга по международной перевозке товаров с территории Литвы на территорию Российской Федерации, Казахстана; Услуга по возврату порожних полуприцепов. При этом, стоимость услуг договором не разделена, а определялась в твердой сумме за кругорейс. Общество также подтвердило, что тариф на перевозку включает также порожние пробеги (л.д. 4). Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что договором перевозки не предусмотрена оплата услуг по возврату порожнего полуприцепа, противоречит представленным в материалы дела доказательствам. Обществом получена выручка от реализации услуг фирме «A.GRICIAUS Autotransporto Imone» в сумме 35 377 000 рубля, которая отражена в декларации по НДС за 2 квартал 2011 в качестве налоговой базы по ставке 0 процентов. В инспекцию Обществом представлен полный пакет документов, определенный ст. 165 НК РФ, что явилось основанием для подтверждения налоговым органом правомерности применения Обществом ставки 0 процентов к налоговой базе 35 377 000 рублей. Указанные обстоятельства отражены в оспариваемых решениях. В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость (НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. Из смысла названных норм и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 03.11.2009 N 9476/09 следует, что право на применение налоговой ставки 0% обусловлено непосредственной связью услуг с товаром, которая определяется судом на основании анализа документов, оформляемых собственником товара, комиссионером и непосредственным исполнителем услуг по транспортировке. Основным критерием, определяющим ставку налогообложения по НДС рассматриваемых услуг, является непосредственная связь их с товаром, вывозимым/ввозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствующем таможенном режиме. Оценив представленные в материалы дела документы, апелляционный суд считает, что услуги по возврату порожних полуприцепов не связаны с международной перевозкой товаров. Таким образом, реализация услуг, связанных с доставкой (возвратом) порожних полуприцепов, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса. Данная правовая позиция согласуется с выводами ВАС РФ, изложенными в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 14227/07, от 01.04.2008 N 14439/07. Ссылка Общества на то обстоятельство, что возврат порожних полуприцепов является стадией единого производственного процесса, не имеет правового значения при определении критерия применения ставки 0 процентов, поскольку данные критерии определены ст. 164 НК РФ и расширенному толкованию не подлежат. Вывоз транспортного средства, на котором осуществлена международная перевозка в силу ст. 164 НК РФ не относится к международной перевозке, которая определяется исключительно движением товара, а не транспортных средств. Порожние полуприцепы не являются товаром и их возврат не признается реализацией в смысле, придаваемом ст. 38 НК РФ. Таким образом, учитывая, что дополнительным соглашением к договору перевозки определено, что в цену услуги включается как стоимость международной перевозки товаров, так и стоимость возврата полуприцепов, выручка, полученная от фирмы «A.GRICIAUS Autotransporto Imone» частично подлежала обложению НДС по ставке 18%, с применением налоговых вычетов по НДС, связанных с приобретением ГСМ при возврате порожних полуприцепов. Однако, указанные обстоятельства, в том числе доля выручки, относящаяся на услуги по возврату порожних полуприцепов и подлежащая обложению НДС по ставке 18%, в ходе камеральной проверки не устанавливались, доказательства не оценивались. Ссылки налоговых органов (инспекции, управления) в решениях на то обстоятельство, что услуга по возврату порожних полуприцепов заказчиком не заказывалась и не оплачивалась, противоречит материалам дела, а именно договору, дополнительному соглашению, заявкам/договорам. Поскольку, занижение Обществом налоговой базы по НДС, в связи с невключением доли выручки от реализации услуг, подлежащей налогообложению НДС по ставке 18%, и соответствующего уменьшения выручки, подлежащей налогообложению по ставке 0%, не являлись предметом исследования налоговых органов при проведении камеральной проверки, указанные обстоятельства не подлежат установлению при рассмотрении настоящего спора в арбитражном суде. Основанием для признания необоснованным применения налоговых вычетов по НДС, относящихся на долю ГСМ, приобретенного и использованного при оказании услуги по возврату порожних полуприцепов, явился вывод инспекции о том, что данная услуга не заказывалась иностранным контрагентом, им не оплачивалась, услуги по возврату полуприцепов не относятся к операциям, подлежащим налогообложению по ставке 0 процентов. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщики вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для операций, подлежащих обложению НДС; необходимо наличие счетов-фактур, выставленных продавцами; приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2012 по делу n А21-1175/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК) »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Октябрь
|