Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2012 по делу n А21-1687/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

20 июля 2012 года

Дело №А21-1687/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     17 июля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 июля 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Брюхановой И.Г.

при участии: 

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10440/2012) ООО «Созвездие» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 24.04.2012 по делу № А21-1687/2012 (судья Приходько Е.Ю.), принятое

по заявлению ООО «Созвездие»

к Межрайонной ИФНС России № 9 по г.Калининграду

о признании недействительным решения от 07.12.2011 №18668 и обязании произвести возврат из бюджета налога на прибыль в сумме 158 146 руб.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Созвездие» (ОГРН №  1053900026322,  место нахождения: г. Калининград, Московский пр., д. 126-6, далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду (ОГРН 1043905000017 место нахождения: г.Калининград, ул. Дачная, д.6) от 07 декабря 2011 №18668 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 158 146 руб. и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду произвести возврат из бюджета налога на прибыль зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 158 146 руб.

Решением суда первой инстанции от 24.04.2012 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить и удовлетворить требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельства. По мнению Общества, срок исковой давности по требованию о возврате излишне уплаченного налога следует исчислять с момента, когда налогоплательщик узнал об окончательных результатах выездной налоговой проверки, а именно с даты принятия вышестоящим органом решения по апелляционной жалобе, то есть с 24.02.2009. В этом случае при обращении в суд 18.02.2012 срок Обществом не пропущен.

Представители сторон, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

ООО «Созвездие» в ноябре 2011 года обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, пеням, штрафам.

По итогам сверки о состоянии расчетов по налогам и сборам на 01.10.2011 выявлена переплата по налогам, в связи с чем, Общество 30.11.2011 обратилось на имя начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду с заявлением о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы налога по КБК 18210101012020000110 налог на прибыль предприятий и организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 158 146 руб.

07.12.2011 инспекцией принято решение № 18668 об отказе  в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога в сумме 158 146 рублей в связи с истечением 3-летнего срока со дня уплаты налога.

Считая решение об отказе в возврате налога  не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения  инспекции и обязании возвратить налог.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал, что Обществом  пропущен срок давности возрата излишне уплаченного налога.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Общество своевременно, представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, указав суммы налога на прибыль к уплате.

Согласно данным лицевого счета налогоплательщика задекларированные суммы налога на прибыль уплачены  в бюджет.

Спорная переплата образовалась по налогу на прибыль  предприятий и организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в 2008 году, в момент, когда Общество (28.03.2008 года) представило декларации за 6 (шесть), 9 (девять) и 12 (двенадцать) месяцев 2007 года с уточненным налоговым расчетом. Сумма налога к уменьшению по декларациям составила 163 118 рублей, в итоге налогоплательщиком за 2007 год было начислено к уплате 72 427 руб. ООО «Созвездие» в 2007 году произвело оплату налога на сумму 230 573 руб. платежными поручениями №282, №284, №372, в результате чего образовалась переплата по налогу 158 146 рублей, что подтверждается данными лицевого счета.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок и сроки возврата излишне взысканных и излишне уплаченных налогов установлены, в том числе, положениями статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В соответствии со статьями 8, 78 НК РФ и иными положениями данного Кодекса излишняя уплата налога и (или) сбора предполагает, что налогоплательщик (плательщик сбора) уплатил определенную сумму налога и (или) сбора без наличия оснований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а потому плательщик вправе требовать возврата такой суммы.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, из содержания положений статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи, предусматривающих, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9), следует, что данная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Кроме того Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, что из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78 и пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Поскольку Обществом  в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных обстоятельств, препятствующих правильному исчислению  налога на прибыль за 2007 год, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что об излишней уплате налога на прибыль общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации за 2007 год (28.03.2008).

С указанной даты и подлежит исчислению трехлетний срок  предоставленный заявителю для защиты нарушенного права.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 26.07.2011 N 18180/10.

В связи с указанными обстоятельствами Обществом пропущен трехлетний срок для судебной защиты своего нарушенного права (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации), в пределах которого налогоплательщик был вправе обратиться в арбитражный суд с требованиями к ответчику о возврате излишне уплаченного налога, поскольку последний должен был узнать о нарушении своего права (наличии переплаты) в момент подачи первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год (28.03.2008). Однако с заявлением в арбитражный суд о возврате ответчиком излишне уплаченной суммы налога истец обратился лишь в 17.02.2012.

Таким образом, на момент обращения Общества в арбитражный суд срок на возврат излишне уплаченного налога был пропущен.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении требований об обязании инспекции возвратить налог в сумме 158 146 рублей (имущественное требование).

Так же правомерным  является вывод суда об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований о признании недействительным решения инспекции  от 07.12.2011 № 18668 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога