Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 по делу n А42-8898/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

28 июня 2012 года

Дело №А42-8898/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     28 июня 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 июня 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Брюхановой И.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен.

от ответчика (должника): Чекулаенко Л.В. по доверенности от 15.03.2012 № 14-27/10093, Наговицына Н.В. по доверенности от 16.01.2012 № 14-27/001001

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-8825/2012) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 19.03.2012 по делу № А42-8898/2011 (судья Е.Б. Кабикова), принятое

по заявлению ЗАО "М-строй"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску о признании недействительными решения № 02.3/13030 от 30.09.2011 в части, требований №8546, №8547, №9891, №9892, №9893 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.11.2011 в полном объёме, решений №18606, №18607, №18608, №18609 от 20.12.2011 о приостановлений операций по счетам налогоплательщика в банке в полном объёме и не подлежащими исполнению инкассовых поручений №28441, №28442, №28443, №28444, №28445,№28446, №28447, № 28448, № 28449 от 20.12.2011 на общую сумму 2 225 657 руб. 82 коп.

установил:

Закрытое акционерное общество «М-строй» (ОГРН № 1025100844669, место нахождения: г. Мурманск, пр-кт Ленина,7, оф. 27, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании:

- недействительным решения № 02.3/13030 от 30.09.2011 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки Общества за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, в части доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 930 805 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 35 028 руб. 56 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 186 161 руб., а также в части отказа в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (доначисления налога на добавленную стоимость - далее НДС) за 4-й квартал 2009 года в сумме 837 724 руб., начисления пени по НДС в сумме 68 394 руб. 46 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 167 544 руб. 80 коп.;

- недействительными требований № 8546, № 8547, № 9891, № 9892, № 9893 (в части начисления и взыскания пени, начисленных на НДС в сумме 837 724 руб.) об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.11.2011 в полном объ?ме;

- недействительными решений № 18606, № 18607, № 18608, № 18609 от 20.12.2011 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в полном объ?ме;

- не подлежащими исполнению инкассовых поручений № 28441, № 28442, № 28443, № 28444, № 28445, № 28446, № 28447, № 28448, № 28449 от 20.12.2011 на общую сумму 2 225 657 руб. 82 коп.

            Решением суда первой инстанции от 19.03.2012 заявленные требования удовлетворены.

            В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда первой инстанции отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции  норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам.

            В судебном заседании представить Инспекции доводы по жалобе продержал, настаивал на ее удовлетворении.

            Общество, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

            Материалами дела установлено, что  в отношении Общества инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога и сборов.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 201 от 06.09.2011. На акт проверки Общество 23.09.2011 представило письменные возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика 30.09.2011 принято решение № 02.3/13030 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислено и предложено уплатить:

- налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 930 805 руб.;

- НДС за 4-й квартал 2009 года в сумме 837 724 руб.;

- налог на доходы физических лиц в сумме 2 743 руб. 50 коп.;

- пени по налогу на прибыль организаций в сумме 35 028 руб. 56 коп.;

- пени по НДС в сумме 68 394 руб. 46 коп..

Одновременно указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 186 161 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 167 544 руб. 80 коп.

            Апелляционная жалоба  Общества решением Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 02.3/13030 от 30.09.2011 оставлена без удовлетворения.

На основании вступившего в законную силу решения № 02.3/13030 от 30.09.2011 Инспекция в адрес налогоплательщика выставила требования:

- № 8546 от 28.11.2011 об уплате налога на прибыль организаций в сумме 930 805 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 35 028 руб. 56 коп. и штрафа в сумме 186 161 руб.;

- № 8547 от 28.11.2011 об уплате НДС в сумме 837 724 руб., пени по НДС в сумме 68 394 руб. 46 коп. и штрафа в сумме 167 544 руб. 80 коп.;

- № 9891 от 28.11.2011 об уплате пени в сумме 131 руб. 80 коп., начисленных на недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, доначисленному по результатам выездной налоговой проверки в сумме 93 080 руб.;

- № 9892 от 28.11.2011 об уплате пени в сумме 5 929 руб. 29 коп., начисленных на недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, доначисленному по результатам выездной налоговой проверки в сумме 837 725 руб.;

- № 9893 от 28.11.2011 об уплате пени по НДС в сумме 1 404 руб. 84 коп., начисленных на недоимку по НДС в сумме 837 724 руб., доначисленному по результатам выездной налоговой проверки, и на недоимку по НДС по сроку уплаты 21.11.2011 в сумме 439 407 руб.

В связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налогов, пеней и налоговых санкций, предъявленных к уплате по требованиям № 8546 от 28.11.2011 и № 8547 от 28.11.2011, Инспекция на основании статьи 76 НК РФ вынесла решения № 18606 от 20.12.2011, № 18607 от 20.12.2011, № 18608 от 20.12.2011, № 18609 от 20.12.2011 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом  приняты решения № 18278 от 20.12.2011 и № 18279 от 20.12.2011, на основании которых на расчетный счет Общества выставлены инкассовые поручения № 28441 от 20.12.2011, № 28442 от 20.12.2011, № 28443 от 20.12.2011, № 28444 от 20.12.2011, № 28445 от 20.12.2011, № 28446 от 20.12.2011, № 28447 от 20.12.2011, № 28448 от 20.12.2011, № 28449 от 20.12.2011 на общую сумму 2 225 657 руб. 82 коп.

Считая решения, требования, инкассовые поручения, не соответствующими положениям НК РФ и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа в  части.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, указал на отсутствие у инспекции правовых основания для доначисления НДС и налога на прибыль по соответствующему эпизоду, соответствующих пени и налоговых санкций, а также выставлении требований, решений о приостановлении операций по счетам, инкассовых поручений.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав  доводы  апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога на прибыль (930 805 рублей) и НДС (837 724 рублей), а также начисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно завысило расходы, связанные с производством и реализацией продукции, на необоснованные и документально не подтвержденные затраты по оплате ООО «ИФК Сервис» услуг, оказанных по договору о предоставлении техники № 33 от 01.08.2009.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно положениям статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 НК РФ установлено, что прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации... Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Требования к счетам-фактурам установлены статьей 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом