Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2012 по делу n А56-1914/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

27 июня 2012 года

Дело №А56-1914/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     27 июня 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 июня 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, Е. А. Сомовой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания А. И. Душечкиной, после перерыва – Ж. А. Алыбиной

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-8392/2012, 13АП-8396/2012)  ОАО "СК "Альянс" Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9 на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.03.2012 по делу № А56-1914/2012 (судья А. Г. Терешенков), принятое

по заявлению ОАО "СК "Альянс"

к          Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9

об        оспаривании решения в части

при участии: 

от заявителя: Алексахина Р. А. (доверенность от 15.12.2011 №5382/У0); Тимаев З. И. (доверенность от 15.12.2011 №5382/УО); Виноградова М. М. (доверенность от 15.12.2011 №5382/УО); Сотова М. Г. (доверенность от 27.01.2012 №423/УО)

от ответчика: Провоторова Е. А. (доверенность от 17.04.2012 №04/04517); Хурда П. А. (доверенность от 13.02.2012 №04/01841); Гусева Е. А. (доверенность от 17.02.2012 №04/02074)

установил:

Открытое акционерное общество Страховая компания «Альянс» (ОГРН 1027739095438, место нахождения: 115184, г. Москва, Озероквая наб., д.30; далее – общество, заявитель, налогоплательщик), уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2011 № 03-38/18-40 в части доначисления налога на прибыль в сумме 32 550 161 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 193 115 руб. 10 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 361 318 руб. 89 коп., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в сумме 2 769 218 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ  в сумме 14 500 руб., пени в сумме 3 168 944 руб. 75 коп., начисленных в связи с неудержанием и неперечислением налога на прибыль в качестве налогового агента.

Решением от 19.03.2012 суд признал недействительным решение Инспекции от 30.06.2011 № 03-38/18-40 в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в сумме 2 769 218 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 14 500 руб., пени в сумме 3 168 944 руб. 75 коп., начисленных в связи с неудержанием и неперечислением налога на прибыль в качестве налогового агента. В остальной части в удовлетворении заявления отказал.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда от 19.03.2012 в части отказа ему в удовлетворении заявленных требований и признать недействительным решение Инспекции от 30.06.2011 № 03-38/18-40 в части доначисления налога на прибыль в сумме 32 550 161 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 193 115 руб. 10 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 361 318 руб. 89 коп., ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 19.03.2012 в части удовлетворения заявленных требований и вынести по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявления в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. По мнению Инспекции, исходя из положений главы 25 НК РФ и статьи 41 НК РФ суммы страхового возмещения признаются доходом в целях налогообложения и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Поскольку страховое возмещение соответствует общим признакам облагаемых доходов, установленным в пункте 1 статьи 309 НК РФ, то российская организация, выплачивающая такой доход, обязана исчислить и удержать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации.

В судебном заседании представители общества и Инспекции поддержали доводы своих апелляционных жалоб и возражали против удовлетворения апелляционных жалоб оппонентов.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 20.06.2012 судом апелляционной инстанции объявлялся перерыв до 27.06.2012.

            После перерыва судебное разбирательство в апелляционном суде продолжено в том же составе суда с участием тех же представителей сторон.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении правильности исчисления и своевременности уплаты ОАО Страховая компания «РОСНО» (правопредшественник общества)  налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт от 26.05.2011 № 18-37/18-39 и вынесено решение от 30.06.2011 № 03-08/18-40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение Инспекции от 30.06.2011 № 03-08/18-40 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Федеральной налоговой службы от 05.12.2011 № СА-4-9/20486@  решение Инспекции от 30.06.2011 № 03-08/18-40 оставлено без изменения в оспариваемой части.

Не согласившись с законностью вступившего в законную силу решения Инспекции от 30.06.2011 № 03-38/18-40 в части доначисления налога на прибыль в сумме 32 550 161 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 193 115 руб. 10 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 361 318 руб. 89 коп., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в сумме 2 769 218 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ  в сумме 14 500 руб., пени в сумме 3 168 944 руб. 75 коп., начисленных в связи с неудержанием и неперечислением налога на прибыль в качестве налогового агента, общество обратилось с заявлением в суд.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Инспекцией установлено, что общество осуществило выплату страхового возмещения иностранным выгодоприобретателям по договорам страхования со следующими компаниями: Olimpia Merchants, Corp. (генеральный полис страхования № АТ-254708/32-21-02), World Reefer Corporation (полис страхования судна № Т12-2462607/32-21-02), Motor Insurers Bureau of Latvia (полис № RUS-011-00948272), которые не осуществляют деятельность на территории Российской Федерации. Спорные страховые выплаты осуществлялись в связи с возникновением страховых случаев, выразившихся в причинении вреда имуществу вышеназванных иностранных организаций (соответственно: повреждение стали в рулонах во время перевозки, повреждение судна при посадке на мель, повреждение автомобиля в результате ДТП), что подтверждается актами о страховых случаях. Как следует из тексов актов, страхователями были представлены документы, свидетельствующие о возникновении страховых случаев, о размере причиненных убытков.

Инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 309, пункта 2 статьи 310, подпункта 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ обществом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в сумме 13 846 092 руб., в том числе: за 2008 год в сумме 29 837 руб., за 2009 год в сумме 13 816 255 руб.

На основании изложенного, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме   2 769 218 руб., заявителю начислены пени в сумме 3 168 944 руб. 75 коп.

Суд, удовлетворяя заявление по данному эпизоду, исходил из того, что страховое возмещение не может быть признано доходом, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации.

Указанный вывод суда апелляционная инстанция считает правильным.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде общество  осуществляло выплаты страхового возмещения иностранным организациям, зарегистрированным в государствах, с которыми у Российской Федерации отсутствуют международные договоры об устранении двойного налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5, 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

По мнению Инспекции, страховое возмещение относится к иным аналогичным доходам. При этом аналогичность доходов заключается не в схожести их с какими-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1 - 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 НК РФ как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, налоговые органы исходят из расширительного толкования подпункта 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ, фактически относя к «аналогичным» любые доходы, за исключением прямо упомянутых в статье 309 НК РФ как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

Приведенное налоговыми органами толкование спорной нормы не соответствует ее буквальному содержанию во взаимосвязи с положениями статьи 310 НК РФ.

Анализ содержания пункта 1 статьи 309 НК РФ показывает, что доходами, подлежащими налогообложению у источника выплаты, признаются доходы от участия иностранных организаций в российских организациях (подпункты 1, 2 и 5); доходы от долговых обязательств (подпункт 3); доходы от использования права собственности и других вещных прав, а также прав на объекты интеллектуальной собственности (подпункты 4, 6 и 7); доходы от международных перевозок (подпункт 8); штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств (подпункт 9).

Страховые выплаты, являясь возмещением убытков страхователя в застрахованном имуществе (статья 929 Гражданского кодекса Российской Федерации), не могут быть признаны аналогичными приведенным доходам ни по основаниям возникновения, ни по своей правовой природе.

Доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, не подлежат налогообложению у источника выплаты также в том случае, если в соответствии с международными договорами (соглашениями) они не облагаются налогом в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ).

Системное толкование положений статей 309 и 310 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что поименованные в пункте 1 статьи