Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2012 по делу n А56-67508/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

25 июня 2012 года

Дело №А56-67508/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     21 июня 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 июня 2012 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Куписок А.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Кирушев И.С., доверенность от 06.04.2012

от ответчика (должника): Левшин Д.В., доверенность от 12.04.2012 №18/06289; Алексеев С.А., доверенность от 10.01.2012 №18/00002

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-6237/2012)  ООО "Кайзер" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.02.2012 по делу № А56-67508/2011(судья  Левченко Ю.П.), принятое по заявлению ООО "Кайзер"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений от 10.06.2011 №348, №13

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кайзер» (ОГРН № 1047844002799, место нахождения: г. Санкт-Петербург, ул. Варшавская, 23, корп. 4, лит. А, далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган):

от 10.06.2011 № 348 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

от 10.06.2011 № 13  об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 10.02.2012 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе  Общество просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

В судебном заседании представитель  Общества доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции  оставить без изменения.

Законность и обоснованность  решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Материалами дела установлено, что  Общество  16.01.2011 представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2010, в которой  к вычету заявлен НДС  в размере 75 698 001 рубль.

В  уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2010 года Общество заявило вычеты в сумме 80 905 036 рублей, в том числе:

15 277 277,63 рубля – сводный счет-фактура № С-000920 от 02.03.2009, выставленной ООО «Макромир»;

1 982 110,41 рубль – счет – фактуры подрядчиков за работы и услуги оказанные  в 2005 году;

27 318 121,34 рубля –  счет- фактуры подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы в 2006 году;

31 924 666,13 рублей –  счет - фактуры подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы в 2007 году;

4 402 860,49 рублей –  счет - фактуры подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы в 2008 - 2010 году.

По итогам проведения камеральной проверки  налоговым органом  составлен акт  № 2542 от 29.04.2011. На акт проверки  представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией приняты решения:

от 10.06.2011 № 348 об отказе в привлечении к ответственности и  уменьшении предъявленного к возмещению НДС за 1 квартал 2010 г. в сумме 63 423 089 руб.;

от 10.06.2011 №  13  об отказе в возмещении НДС в сумме 63 423 089 руб.

Инспекцией признано правомерным применение вычетов  по сводному счет-фактуре ООО «Макромир»  в сумме 13 079 085,98 рублей, по счетам-фактурам в отношении работ и услуг  за 2008 – 2010 года в сумме 4 402 860,49 рублей.

В остальной части    инспекцией установлен  пропуск срока, определенного ст. 173 НК РФ.

Апелляционная жалоба налогоплательщика  решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 25.08.2011 № 16-13/29926 частично удовлетворена, признано правомерным применение вычетов и предъявление к возмещению НДС по сводной счет-фактуре ООО «Маркромир» на сумму 2 198 198,65 рублей. В остальной части решения налогового органа оставлены без изменения.

Общество, считая решения инспекции не соответствующими  положениям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал, что Обществом  уточненная налоговая декларация  подана за пределами  трехлетнего срока после окончания  налогового периода, в которой у налогоплательщика возникло право на применение вычетов и возмещение НДС,

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Основанием для вынесения оспариваемых ненормативных актов явился вывод Инспекции о необоснованном предъявлении  налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость

1 982 110,41 рубль – счет – фактуры подрядчиков за работы и услуги оказанные  в 2005 году;

27 318 121,34 рубля –  счет- фактуры подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы в 2006 году;

31 924 666,13 рублей –  счет - фактуры подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы в 2007 году,  поскольку Обществом не были соблюдены условия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, в том числе предъявление  вычетов за пределами  трехлетнего срока, а также порядка предъявления вычетов по подрядным работам.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Норма пункта 5 статьи 172 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006, предоставляет налогоплательщикам право вычесть суммы налога, указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, в общем порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Вместе с тем, в статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ) установлены переходные положения в отношении порядка принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями и не принятых налогоплательщиком к вычету по состоянию на 01.01.2006.

В пункте 1 названной статьи (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) указано, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 этой же статьи (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Таким образом, законодатель предусмотрел различный порядок применения налоговых вычетов при проведении капитального строительства: до 1 января 2005 года; с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года; начиная с 1 января 2006 года.

Материалами дела установлено, что  в 2005 году объект по которому  предъявлены подрядные работы (НДС в сумме 1 982 110,41 рубль), в эксплуатацию не введен, в балансе на 01.01.2006  данные работы не отражены.

Как следует из материалов дела, Обществом заключены договоры  об инвестировании и строительстве  торговых помещений (г. Санкт-Петербург, пр. Испытателей,5) № 760-И от 01.06.2003, № 12т/730 от 01.04.2005 с ООО «Макромир», договор генподряда № 730-ГП от 22.12.2005 с ООО «РСУ «Стиль-М», об инвестировании и строительстве  торговых помещений (г. Санкт-Петербург, Ленинский пр., 100, корп. 1) № 4-38-И от 30.04.2003 с ООО «Концерн «ЛЭК Истейт», договор генподряда № 707-ГП от 12.09.12.2005 с ООО «РСУ «Стиль-М».

Строительство объекта осуществлялось в период с 2005 года по 2008 год с привлечением подрядных организаций, затраты по строительству объекта аккумулировались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Законченный строительством объект адресу:  г. Санкт-Петербург, пр. Испытателей,5  передан Обществу  по акту  от 26.12.2008, протокол о реализации инвестиционного проекта от 26.12.2008,  свидетельство о регистрации права собственности от 20.04.2009.

Данные обстоятельства послужили основанием для предъявления налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в ходе строительства подрядным организациям  (ЗАО «ИКС 5», ГУБИОН ПИБ, ООО «Жукова», ООО «РСУ «Стиль-М») за выполненные на объекте работы.

Не оспаривая само право налогоплательщика на вычеты в заявленной сумме (1 982 110,41 рублей за 2005 год), а также полноту и достоверность представленных им документов, Инспекция ссылается на несоблюдение заявителем порядка и сроков предъявления сумм налога к вычету.

Суд первой инстанции  обоснованно поддержал позицию налогового органа относительно неправомерности предъявления Обществом в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года налоговых вычетов по налогу, уплаченному им подрядным организациям за выполненные работы с 01.01.2005 по 01.01.2006, поскольку в отношении этих налоговых вычетов законодатель предусмотрел специальный порядок заявления, а именно: в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам (пункт 2 статьи 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Никакого иного порядка заявления к вычету этой суммы налога законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в силу прямого указания закона о принятии к вычету налога на добавленную стоимость в переходный период Общество обязано было отнести суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, равными долями в течение 2006 года путем их декларирования в соответствующих налоговых периодах.

Следовательно, в оспариваемых решениях Инспекции сделан правомерный вывод о том, что в целях предъявления к вычету спорной суммы налога за 2005 год Общество обязано представить в 2006 году налоговые декларации за каждый налоговый период указанного календарного года с отражением в них соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и подтверждением путем представления налоговому органу первичных документов.

Апелляционный  суд отклоняет довод Общества о том, что заявление налоговых вычетов в более поздний период (1 квартал 2010 года) не может являться основанием для отказа в возмещении налога.

Как следует из материалов дела, уточненная декларация за 1 квартал 2010 года подана Обществом в налоговый орган в 16 января 2011 года, то есть за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока в отношении вычетов, которые в силу прямого указания закона налогоплательщику следовало заявить в течение 2006 года равными долями в соответствующих налоговых периодах.

С учетом изложенного апелляционная  жалоба Общества по данному эпизоду (вычеты по НДС в сумме 1 982 110,41 рубль за 2005 год) подлежит отклонению.

Апелляционный суд считает, что Обществом пропущен срок, установленный ст. 173 НК РФ для предъявления к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным в 2006 году  на сумму  27 318 121,34 рубля и 2007 году на сумму 31 924 666,13 рублей.

Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам, уменьшающим общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении