Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2012 по делу n А56-70519/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и счет-фактура был выставлен покупателю только в июле 2010 года), ранее указанного периода в соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ заявитель не имел законных оснований для предъявления НДС в сумме 7 082 796 руб. 82 коп. к вычету.

Следует отметить, что только с 01.01.2011 в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации используется новое понятие «корректировочный счет-фактура». Корректировочный счет-фактуру выставляет продавец покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (пункт 3 статьи 168, статья 169 НК РФ). В частности, это возможно при изменении цены или тарифа.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Только при наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры (пункт 13 статьи 171 и пункт 10 статьи 172 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. В пункте 5.2 статьи 169 НК РФ перечислены требования к корректировочному счету-фактуре. Следует отметить, что обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке или предоплате.

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ  форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Соответствующее постановление принято только в декабре 2011 года и опубликовано в январе 2012 года (постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137).

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ) при изменении стоимости в сторону увеличения продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка (пункт 10 статьи 154 НК РФ). Таким образом, если в периодах, следующих за отгрузкой, стоимость изменится, налогоплательщик должен будет представить в инспекцию уточненные декларации и доплатить налог; покупатель на основании корректировочного счета-фактуры принимает к вычету НДС в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и после увеличения (пункт 13 статьи 171 НК РФ).

Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что в 3 квартале 2010 года существовала правовая неопределенность в вопросе механизма принятия  НДС к вычету при согласовании сторонами условия об увеличении цены ранее поставленного товара.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции считает, что предприятием не выполнено второе условие для применения налогового вычета в сумме 7 082 796 руб. 83 коп. - выставленный компанией счет-фактура от 01.07.2010 №165/п не соответствует требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.

В определении от 15.02.2005 № 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В нарушение требований подпунктов 3, 5, 6 и 7 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре от 01.07.2010 №165/п не указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование отгруженных товаров и единица измерения; количество (объем) отгруженных товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога.

Указанный счет-фактура не позволяет идентифицировать поставленный предприятию товар, его количество (объем), цену за единицу товара (тонну мазута), что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ является основанием для отказа предприятию в применении спорной суммы налогового вычета.

При таких обстоятельствах инспекция обоснованно отказала предприятию в применении налогового вычета по НДС в сумме 7 082 796 руб. 83 коп.,  предложила заявителю уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 4 451 795 руб. и уплатить недоимку по НДС в сумме 2 631 002 руб., соответствующие пени и штраф за неуплату налога, а также отказала в возмещении НДС в сумме 4 451 795 руб.

Учитывая изложенное, апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 05.03.2012 по делу №  А56-70519/2011  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

 Е.А. Сомова