Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2006 по делу n А56-40249/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

15 февраля 2006 года

Дело №А56-40249/2005

Резолютивная часть постановления объявлена  13 февраля 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  15 февраля 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Масенковой И.В.

судей  Згурской М.Л., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Тихомировой Н.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12295/2005) ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.11.2005 г. по делу № А56-40249/2005 (судья Бойко А.Е.),

по заявлению  ООО "Колибри"

к  Инспекции ФНС России по Выборгскому району Санкт-Петербурга

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: пр. Мицко Н.В., дов. от 06.12.2005 г. № 15

от ответчика: нач. ю/о Пискунович Е.В., дов. от 29.11.2005 г. № 17/27529

установил:

ООО «Колибри» (далее – заявитель, Общество)  обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными пунктов 2, 3 и 4  Решения Инспекции ФНС России по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) № 02/31 от 29.06.2005 г. об отказе в возмещении НДС за февраль и март 2005 г. по результатам выездной налоговой проверки, а также об обязании ответчика устранить  допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о возврате НДС в сумме 1951739 руб. и направления его на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Решением суда первой  инстанции от 08 ноября 2005 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекцией подана апелляционная жалоба, в которой она просит отменить решение суда в связи с недостаточным исследованием обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного разрешения дела.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции не учтены доводы налогового органа о недобросовестности Общества, поскольку по результатам проверки факт оприходования и реализации (наличия) товара не подтвержден, т.е. отсутствуют основания для формирования положительной разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Кроме того, налоговый орган указывает на то, что вывод о недобросовестности заявителя сделан с учетом следующих обстоятельств: незначительная штатная численность (1 человек), стоимость основных средств на балансе – 10000 руб., отсутствии собственных складских или арендованных помещений, наличие у продавца и покупателя товара счетов, открытых в одном банке,  наличии дебиторской и кредиторской задолженности, низкой рентабельности, совершении сделок без намерения создать соответствующие им правовые последствия, с единственной целью, противной основам правопорядка – изъятие средств федерального бюджета путем необоснованного возмещения НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит отказать в ее удовлетворении, указывая на несоответствие изложенных в ней доводов фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель Общества  изложил позицию, приведенную в отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителей сторон, суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Выборгскому району Санкт-Петербурга была проведена выездная налоговая проверка ООО «Колибри», оформленная Актом от 15.06.2005 г. (л.д. 6-9), по результатам которой 29.06.2005 г. заместителем руководителя налогового органа принято Решение № 02/31 (л.д. 10-12) об отказе в привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным Решением Обществу начислен в КЛС НДС в сумме 1952160 руб. (пункт 2); предложено зачесть переплату по КЛС в счет доначисленных налогов (пункт 3), а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (пункт 4).

Из содержания Решения следует, что проверкой установлен факт приобретения ООО «Колибри» у Фирмы «Финанс Легаси ЛЛС» (США) по контракту № 143/04 от 04.02.2004 г. товаров промышленного назначения, их оприходование в проверяемом периоде, последующая реализация по договору поставки № 01/04 от 01.04.2003 г. ООО «Дункан».

В качестве оснований для вывода о неправомерном предъявлении к возмещению из бюджета НДС за февраль и март 2005 г. в сумме 1951739 руб. Инспекцией указаны следующие обстоятельства:

- отсутствие оплаты за импортированный товар в адрес иностранного продавца;

- наличие дебиторской задолженности на 01.04.2005 г. в сумме 106034070 руб.;

- постоянное предъявление Обществом к возмещению из бюджета значительных сумм НДС при незначительных суммах налога, исчисленного к уплате в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения;

- численность организации – 1 человек;

- отсутствие в собственности или в аренде складов и транспортных средств;

- осуществление поставки товара в адрес покупателей, имеющих непогашенную задолженность;

- рост кредиторской задолженности;

- отсутствие подтверждения заключения контракта с иностранным партнером;

- наличие расчетных счетов у Общества и его покупателя в одном банке – ОАО «Энергомашбанк».

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что Обществом выполнены все условия, предусмотренные статьями 171, 172, 176 НК РФ для применения налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость за спорный налоговый период.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными, исходя из следующего.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ в редакции, действовавшей на момент применения налоговых вычетов, условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статей 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Судом первой инстанции на основании исследования доказательств, представленных в материалы дела, сделан обоснованный вывод о выполнении ООО «Колибри» всех условий, необходимых в соответствии с приведенными нормами НК РФ для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в феврале и марте 2005 г. в сумме 1951739 руб., и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При ввозе товаров, приобретенных по контракту с фирмой «Финанс Легаси ЛЛС» (США) № 143/04 от 04.02.2004 г., на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления ООО «Колибри» в составе таможенных платежей произведена уплата НДС в суммах, отраженных  в  налоговых декларациях по НДС (л.д. 180-191 Приложения).

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата ООО «Колибри» сумм налога таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждены грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможни, платежными документами, выписками банка.

В том числе материалами дела подтверждается уплата Обществом сумм налога по ГТД №№ 10210150/250205/0001296, 10210150/240205/0001288, 10210150/240205/0001287, 10210150/240205/0001285,10210150/210205/0001140, 10210150/170205/0001067,10210150/170205/0001063, 10210150/170205/0001039, 10210150/110205/0000885, 10210150/110205/0000870, 10210150/100205/0000824, 10210150/070205/0000727,  10210150/070205/0000726,  10210150/010205/0000552, 10210150/010305/0001422, 10210150/100305/0001694, 10210150/310305/0002408, 10210150/250305/0002261, 10210150/220305/0002630, 10210150/110305/0001764, 10210150/110305/0001735, 10210150/100305/0001696,  10210150/090305/0001650, 10210150/050305/0001584, 10210150/040305/0001566, 10210150/020305/0001451, 10210150/010305/0001423, 10210150/280205/0001353 в размере, отраженном в налоговом учете. Суммы налога по данным грузовым таможенным декларациям, отраженные ООО «Колибри» в книге покупок за февраль и март 2005 г. и включенные в состав налоговых вычетов, соответствуют суммам, фактически уплаченным в бюджет согласно представленных в материалы дела платежных поручений.

Приобретенные ООО «Колибри» товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, приняты к учету в установленном порядке, что подтверждено грузовыми таможенными декларациями, карточками счета № 41.11, книгой покупок за февраль и март  2005 г.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены ООО «Колибри» для перепродажи покупателю ООО «Дункан» на основании договора поставки №01/04 от 01.04.2003 г. (л.д. 8 Приложения) С расчетного счета ООО «Дункан» на расчетный счет ООО «Колибри» в феврале и марте 2005 г. поступили денежные средства в оплату за товары по договору № 01/04 от 01.04.2005 г.  Номера счетов-фактур, а также суммы платежей, включая НДС, отражены в Акте проверки и Решении налогового органа.

Суд первой инстанции полно и всесторонне оценил представленные сторонами доказательства по делу и признал, что принятое Инспекцией Решение нарушает права заявителя на возврат из бюджета НДС за проверяемые налоговые периоды и противоречит пунктам 1 и 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172, пунктам 1, 2 и 3 статьи 176 НК РФ.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не представил надлежащих доказательств совершения Обществом и связанными с ним лицами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание условий для возмещения суммы налога из бюджета, поскольку, как установлено материалами дела, ООО «Колибри» осуществляло операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговым органом при рассмотрении дела не опровергнуты такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, реализация товаров российскому покупателю, получение от него оплаты за товары и отражение полученной выручки в налоговых декларациях. При этом доводов об убыточности хозяйственной деятельности ООО «Колибри» Инспекцией не заявлено.

В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО «Колибри» и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога, и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговым органом доводы о стоимости основных средств, числящихся на балансе, среднесписочной численности организации, низкой рентабельности деятельности, наличии дебиторской и кредиторской задолженности, отсутствии собственных складских или арендованных помещений, наличии банковских счетов у продавца и покупателя в одном банке, не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.

Наличие хозяйственных отношений между ООО «Колибри» и ООО «Дункан», реальное исполнение сторонами условий договора поставки подтверждается материалами дела.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что Инспекцией в установленном порядке не опровергнута подтвержденная представленными в материалы дела доказательствами реализация заявителем товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, покупателю ООО «Дункан», то есть реальная хозяйственная цель совершенных Обществом сделок.

В апелляционной жалобе Инспекция не указывает, каким образом  приведенные выше обстоятельства, свидетельствующие, по мнению налогового органа, о недобросовестности заявителя, в силу норм главы 21 НК РФ могут влиять на возникновение у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, связанного с фактической уплатой данного налога при таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно не усмотрел в действиях ООО «Колибри»