Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2005 по делу n А56-6812/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 декабря 2005 года

Дело №А56-6812/2005

Резолютивная часть постановления объявлена  19 декабря 2005 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 декабря 2005 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Масенковой И.В.

судей  Зайцевой Е.К., Шестаковой М.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Тихомировой Н.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9486/2005) Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.08.2005 г. по делу № А56-6812/2005 (судья Рыбаков С.П.),

по заявлению  ООО "Оптим-Трейд"

к  Межрайонной инспекции ФНС №7 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения  

при участии: 

от заявителя: пр. Громова Д.А., дов. от 01.12.2005 г.

от ответчика: гл. спец. ю/о Макуха Е.В., дов. от 25.11.2005 г. № 01/41507

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Трейд» (далее – ООО «Оптим-Трейд», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения  Межрайонной Инспекции МНС России № 7 по  Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) № 10-06/35313 от 25.11.2004 г. в связи с тем, что оно не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушает права и законные интересы организации. Одновременно заявлено требование об обязании ответчика возвратить из федерального бюджета НДС за август 2004 г. в сумме 2808686 руб.

Решением суда первой инстанции от 16.08.2005 г. требования заявителя удовлетворены:  Решение Инспекции от 25.11.2004 г. № 10-06/35313 признано недействительным, на ответчика возложена обязанность по возврату Обществу указанной суммы НДС.

Межрайонная Инспекция МНС России № 7 по Санкт-Петербургу обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его в полном объеме, принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы:

- судом не дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа, послужившим основанием для отказа в возмещении НДС, фактически в обжалуемом решении налоговый орган указывает на обстоятельства, которые свидетельствуют о злоупотреблении Обществом правом на возмещение из бюджета НДС;

- юридические лица, в адрес которых Обществом производилась реализация импортируемой продукции (ООО «Невстройтех» и ООО «Торгоград») в свою очередь являются недобросовестными налогоплательщиками, передача товара российским покупателям надлежащим образом не подтверждена, иные контрагенты Общества также являются недобросовестными налогоплательщиками;

- следующие признаки свидетельствуют о том, что деятельность заявителя не имеет своей целью извлечение дохода: оплата от российских покупателей товара Обществу поступает только в суммах, необходимых для оплаты таможенных платежей, имеется кредиторская и дебиторская задолженность в значительных суммах, срок оплаты по договорам установлен – 180 дней.

Также, в судебном заседании по рассмотрению апелляционной жалобы, ответчик указал, что НДС на таможне частично уплачен 3-ми лицами.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу  указал, что решение суда должно быть оставлено без изменения, поскольку обстоятельства дела всесторонне и полно рассмотрены судом, нарушений в применении положений главы 21 НК РФ не усматривается, материалами дела подтверждается соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов, операции осуществляются с реальными товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации, Инспекция в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ не представила доказательств недостоверности документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты, а также допустимых доказательств, полученных в ходе проверки, свидетельствующих о недобросовестности Общества как налогоплательщика. Недостатки выставленных Обществом российским покупателям товара счетов-фактур не могут повлиять на право на возмещение НДС, уплаченного на таможне. Третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика НДС в составе таможенных платежей в силу положений статьи 328 Таможенного кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в жалобе. 

Представитель Общества доводы жалобы налогового органа не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, Межрайонной Инспекцией ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка ООО «Оптим-Трейд» по вопросу обоснованности возмещения НДС при импорте товара по налоговой декларации по НДС за август 2004 г., по результатам которой 25.11.2004 г. заместителем руководителя налогового органа вынесено Решение № 10-06/35313 (л.д. 8-13), в соответствии с которым, Обществу доначислена сумма налога на добавленную стоимость неправомерно предъявленного организацией к вычету в размере 3428237 руб. за август 2004 г Меры налоговой ответственности не применены с учетом положительного сальдо по КЛС. Предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет организации.

Как следует из содержания Решения, основанием для его принятия явились выводы налогового органа о недобросовестности общества по следующим признакам: задолженность покупателей за поставленный товар по состоянию на конец августа 2004 г. составила  130424394,90 рублей; задолженность поставщикам за отгруженный товар на конец августа 2004 г. составила 133843078,35 рублей; сумма НДС на таможне в сумме 2095000,00 рублей была оплачена ООО «Невстройтех» за ООО «Оптим-Трейд» по актам взаимозачета; ООО «Невстройтех»  за 2 квартал 2004 г. была представлена нулевая налоговая декларация; денежные средства, полученные от покупателей товара, практически полностью идут на предоплату таможенных платежей и НДС, уплачиваемого на таможне, что является одним из признаков «схемы» незаконного возмещения налога из бюджета.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал, что ООО «Оптим-Трейд» выполнило все требования законодательства, необходимые для возмещения НДС, а у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа в возмещении НДС, уплаченного таможенным органам. Доводы ответчика о недобросовестности третьих лиц судом первой инстанции отклонены, поскольку право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС не зависит от действий третьих лиц.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда, содержащиеся в обжалуемом решении, соответствующими фактическим обстоятельствам дела, и не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статей 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Согласно пункта 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Судом первой инстанции на основании исследования доказательств, представленных в материалы дела, сделан обоснованный вывод о выполнении ООО «Оптим-Трейд» всех условий, необходимых в соответствии с НК РФ для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в августе 2004 г. и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанного налогового периода налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

При ввозе товаров, приобретенных по контрактам с фирмой «Intercontinental Speciality Fast Berhad» (Малайзия) № 2/10-02-04 от 10.02.2004 г. и «Сranbrook Trading LLC» (США) № 1/10-01-04 от 10.01.2004 г. (Приложение № 1 л.д. 83-92 и 97-104), на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления ООО «Оптим-Трейд» в составе таможенных платежей произведена уплата НДС в суммах, отраженных в представленной налоговой декларации.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата сумм налога таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждены грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможни, платежными документами, выписками банка. 

Приобретенные ООО «Оптим-Трейд» товары приняты к учету в установленном порядке, что также подтверждено проведенной проверкой –  оприходование отражено по счету № 41 в октябре 2004 г.

Ввезенные на таможенную территорию товары приобретены ООО «Оптим-Трейд» для перепродажи и переданы покупателям ООО «Торгоград» и ООО «Невстройтех» (отражено в книге продаж на л.д.59 Приложение № 1).  На расчетный счет ООО «Оптим-Трейд» поступили денежные средства в оплату за переданные покупателям товары, включая суммы НДС (л.д.14-40 Приложение № 3).

Факт частичной оплаты НДС за ООО «Оптим-Трейд» ООО  «Невстройтех» не лишает заявителя права на возмещение НДС.

В  соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Статьей 328 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

По смыслу пункта 1 статьи 8, пункта 3 статьи 44 и пункта 2 статьи 45 НК РФ самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога заключается в уплате его за счет собственных денежных средств.

Согласно статье 410 ГК РФ обязательство погашается полностью или частично зачетом встречного однородного обязательства, срок которого наступил.

Представленные в материалах дела документы (договоры на поставку товара в адрес ООО «Невстройтех», акты взаимозачета – л.д. 48-62), позволяют сделать вывод о правомерности уплаты НДС третьими лицами за ООО «Оптим-Трейд» в порядке взаимозачета и о том, что предъявленные в декларациях за август 2004 г. к вычету суммы НДС уплачены им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации за счет собственных средств и в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Инспекцией ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу не доказано, что ООО «Оптим-Трейд» и его контрагенты  создавали схемы ухода от уплаты налогов и незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что приводило бы к нарушению публичных интересов и конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Суд первой инстанции оценил доводы Инспекции о недобросовестности ООО «Оптим-Трейдт» как налогоплательщика, основанные на выявленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля нарушениях, допущенных контрагентами Общества, и признал, что данные обстоятельства не предусмотрены налоговым законодательством в качестве условия, определяющего право на возмещение НДС.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Ответчиком не представлено надлежащих доказательств совершения Обществом и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, ООО «Оптим-Трейд» осуществляло операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на территорию Российской Федерации с целью их последующей перепродажи. Налоговыми органами не опровергаются и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, реализация товаров российским покупателям, получение от них оплаты за товары и отражение полученной выручки в налоговых декларациях.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно не усмотрел в действиях ООО «Оптим-Трейд» нарушения положений статей 171, 172 НК РФ при применении налоговых вычетов в августе 2004 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета. При вынесении решения судом оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.