Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А56-73055/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 октября 2015 года

Дело №А56-73055/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     15 октября 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 октября 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Сердюк К.С.

при участии: 

от заявителя: Жареновой И.С. по доверенности от 01.06.2015

от ответчика: Дзичканец И.А. по доверенности от 18.08.2015 № 19-10-03/17955

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-21453/2015) ООО "Промэкслайн" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.07.2015 по делу № А56-73055/2014 (судья Градусов А.Е.), принятое

по заявлению ООО "Промэкслайн"

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №19 по Санкт-Петербургу

о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Промэкслайн» (ОГРН 1067746774325, место нахождения: 198303 Санкт-Петербург, д. 110, 1 лит. Б,  пом. 53-Н, далее – Общество, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  о  признании  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 19 по городу Санкт-Петербургу утратившей право взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 5 903 220,54 руб. и обязать налоговый орган исключить задолженность из лицевого счета налогоплательщика в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

недоимку по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 37 333, 00 руб., пени - 33 597,60 руб., штраф - 9 380, 00 руб.;

недоимку налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 27 355, 00 руб., пени - 50 208,46 руб., штраф - 25 252, 00 руб.;

недоимку налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 2 995 181, 34 руб., пени - 2 123 135,81 руб., штраф - 600 534, 60 руб.;

недоимку налога на имущество организаций - 335, 00 руб., пени - 337,43 руб.;

недоимку по единому социальному налогу (ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 0, 62 руб., пени - 388, 44 руб.;

недоимку по единому социальному налогу (ЕСН), зачисляемого в ФСС, в размере 1,58 руб., пени - 87,06 руб.;

недоимку по единому социальному налогу (ЕСН), зачисляемого в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере 1,50 руб., пени - 91,10 руб., а всего: 5 903 220,54 руб.

К участию в деле  в качестве заинтересованного лица  привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве.

Решением суда первой инстанции от 13.07.2015 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и  удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества требования по жалобе  поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель налогового органа с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве, уведомленная о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направила, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов  дела Общество с 2011 года состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по городу Санкт-Петербургу. До 2011 года  налогоплательщик состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции  ФНС России № 46 по г. Москве.

26.01.2011 в ЕГРЮЛ внесены сведения о принятии решения о ликвидации ООО «Промэкслайн», формировании ликвидационной комиссии, утверждении ликвидатора.

Согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам № 618 по состоянию на 05.03.2015 у Общества имеется задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 5 903 220,54 рубля в том числе:

недоимка по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 37 333, 00 руб., пени - 33 597,60 руб., штраф - 9 380, 00 руб.;

недоимка по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 27 355, 00 руб., пени - 50 208,46 руб., штраф - 25 252, 00 руб.;

недоимка по НДС в размере 2 995 181, 34 руб., пени - 2 123 135,81 руб., штраф - 600 534, 60 руб.;

недоимка по налогу на имущество - 335, 00 руб., пени - 337,43 руб.;

недоимка по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 0, 62 руб., пени - 388, 44 руб.;

недоимка по ЕСН, зачисляемого в ФСС, в размере 1,58 руб., пени - 87,06 руб.;

недоимка по ЕСН, зачисляемого в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере 1,50 руб., пени - 91,10 руб.

Считая, что указанная задолженность не может быть взыскана в принудительном порядке в связи с истечением установленных законом сроков взыскания, а ее списание в порядке статьи 59 НК РФ возможно только на основании судебного акта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, пени и санкций, а также обязания инспекции исключить  задолженность из лицевого счета налогоплательщика.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества, указал на отсутствие правовых оснований для признания инспекции утратившей право на взыскание недоимки, пени и санкций  в сумме 5 903 220,54 рубля.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В силу пункта 1 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 59 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.200 N 229-ФЗ) установлен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса одним из оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Как следует из представленного в материалы дела акта  № 618 по состоянию на 05.03.2015 совместной сверки расчетов (л.д. 16-24 т.2) отражена задолженность Общества  в сумме 5 903 220,54 рубля в том числе:

недоимка по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 37 333, 00 руб., пени - 33 597,60 руб., штраф - 9 380, 00 руб.;

недоимка по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 27 355, 00 руб., пени - 50 208,46 руб., штраф - 25 252, 00 руб.;

недоимка по НДС в размере 2 995 181, 34 руб., пени - 2 123 135,81 руб., штраф - 600 534, 60 руб.;

недоимка по налогу на имущество - 335, 00 руб., пени - 337,43 руб.;

недоимка по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 0, 62 руб., пени - 388, 44 руб.;

недоимка по ЕСН, зачисляемого в ФСС, в размере 1,58 руб., пени - 87,06 руб.;

недоимка по ЕСН, зачисляемого в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере 1,50 руб., пени - 91,10 руб.

Недоимка по налогам и налоговым санкциям, а также частично пени возникла до 01.01.2011, что подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Кодекса.

Пункт 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусматривает, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Поскольку в установленные законом сроки налог на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, исчисленный Обществом по декларациям, а также доначисленные по результатам налоговых проверок уплачены не были, налоговый орган по месту учета налогоплательщика  (г. Москва) направил:

Требования об уплате  налога, сбора, пени, штрафа № 499 от 08.06.2009, № 952 от 10.06.2010, № 19764 от 10.06.2010.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя - или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя - в банках принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества этого налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Из абзаца первого пункта 1 статьи 47 НК РФ следует, что налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика только в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, то есть при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.

По смыслу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В связи с этим при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 Кодекса меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующее решение и постановление и направить его судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

Следовательно, только при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе реализовать процедуры, предусмотренные пунктом 1 статьи 47 НК РФ: в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, а в случае пропуска этого срока - в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о его взыскании.

В соответствии со статьями 46, 75 Кодекса уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога, либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Неисполнение Обществом  требований № 499 от 08.06.2009, № 952 от 10.06.2010, № 19764 от 10.06.2010 N 334862 послужило основанием для принятия Инспекцией N 46 решений N 22275, 22276 от 15.07.2010 о взыскании недоимки, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, выставлены инкассовые поручения  № 10983, 10984, 10985, 10986.

15.07.2010 также приняты решения № 4748, 4749, 4750, 4751 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

09.09.2010 инспекцией № 46 приняты решение № 81 и постановление № 81 о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

В дальнейшем  налогоплательщик снят с налогового учета в инспекции № 46 и  26.01.2011 поставлен на налоговый учет в  МИ ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу, с передачей лицевых счетов в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

26.01.2011 в ЕГРЮЛ внесена запись о принятом решении