Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2015 по делу n А56-15510/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

07 августа 2015 года

Дело №А56-15510/2015

Резолютивная часть постановления объявлена     06 августа 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 августа 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от заявителя: Лашкова В.Б. по доверенности от 06.04.2015

от заинтересованных лиц: 1) Морозовой Н.Л. по доверенности от 14.04.2015 № 03-09/01710, Яковлевой Т.Н. по доверенности от 20.01.2015 № 03-09/00249;

2) Занько Ю.М. по доверенности от 25.12.2014 № 05-06/16004

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-17265/2015)  (заявление)  индивидуального предпринимателя Сумкина Артема Александровича на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2015 по делу № А56-15510/2015 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Сумкина Артема Александровича

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области, 2) Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

о признании незаконным решения от 30.09.2014 № 09-09/724

установил:

Индивидуальный предприниматель Сумкин Артем Александрович (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Киришскому району Ленинградской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.09.2014 №09-09/724 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2011 года в размере 195254,00 руб., за 3 квартал 2011 года в размере 29746,00 руб., за 4 квартал 2011 в размере 297353,00 руб., налога на доходы физических лиц с дохода предпринимателя за 2011 год в размере 301804,00 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее- ЕНВД) за 2,3,4 квартал 2012 года, 1,2,3,4 квартал 2013 года, по НДС за 1, 2, 3 квартал 2011 года и об уменьшении начисленных сумм штрафов в два раза.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Ленинградской области.

Решением суда первой инстанции от 29.05.2015 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе, предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании  представитель предпринимателя доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции, Управления с жалобой не согласились, по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела инспекцией  в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по окончании которой, составлен акт выездной налоговой проверки от  28.08.2014 №09-09/1054.

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией 30.09.2014 принято решение №09-09/724 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением предпринимателю доначислены НДС за 2, 3, 4 кварталы 2011 года в сумме 522 353 руб., ЕНВД за 2011, 2012 и 2013 года в сумме 51 306,00 руб., НДФЛ с дохода предпринимателя за 2011 год в сумме 301 804,00 руб., УСН за 2012 год в сумме 78 000 руб. НДФЛ (НА) за 2011, 2012, 2013 года в сумме 22 243 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 126 НК РФ в размере 5 600 руб., статьей 119 НК РФ в размере 108 717 руб., статьей 123 НК РФ в размере 4 449 руб., статьей 122 НК РФ в размере 189 825 руб.; начислены пени в сумме 240 828 руб.

Апелляционная жалоба  налогоплательщика решением Управления ФНС России  по Ленинградской области  № 16-21-27/00652 оставлена без удовлетворения.

Считая решение  инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта  налогового органа в части.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал на правомерность доначислений налогов, пени и санкций в оспариваемой части.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Основанием доначисления НДС за 2, 3, 4 кварталы 2011 года в сумме 522 353 руб., НДФЛ с дохода предпринимателя за 2011 год в сумме 301 804,00 руб., соответствующих пени и налоговых санкций явился вывод налогового органа о занижении выручки, полученной от ООО «ТВИСТ» ювелир Санкт-Петербурга в 2011 году в сумме 3 424 315 рублей, в том числе НДС в сумме 522 353 рубля.

Предприниматель, не оспаривая факта получения выручки от ООО «ТВИСТ» ювелир Санкт-Петербурга, указывает на неправомерность отказа налогового органа  в принятии в качестве расходов операции с ООО «Опал».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу пункта 5 этой же статьи такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 данного Кодекса, то есть в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае инспекцией установлено, и предпринимателем не оспаривается, что вопреки требованиям пункта 3 статьи 210 НК РФ предприниматель не учел при налогообложении полученную в 2011 году выручку от ООО «ТВИСТ» ювелир Санкт-Петербурга по договору уступки права требования долга  в общей сумме 3 424 315 руб., декларацию по НДФЛ за 2011 год не предоставил.

Налоговый орган при определении размера расходов применил положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ и определил профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной заявителем от предпринимательской деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 данной нормы налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При наличии всех упомянутых выше условий налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В данном случае инспекцией установлено, и предпринимателем не оспаривается, что вопреки требованиям статьи 146 НК РФ предприниматель не учел при налогообложении полученную в 2011 году выручку от ООО «ТВИСТ» ювелир Санкт-Петербурга по договору уступки права требования долга, декларации по НДС за 2,3,4 кварталы  2011 года не предоставил.

По мнению предпринимателя сумма профессиональных налоговых вычетов составляет 3 235 000 руб., перечисленных предпринимателем в оплату уступаемого права ООО «ОПАЛ», в подтверждение чего представлены соглашения об уступке права требования от 04.04.2011, от 07.10.2011, заключенные с ООО «Опал», акты приема-передачи  документации, квитанции к приходным кассовым ордерам, оформленные от имени ООО «Опал». Кроме того, по мнению предпринимателя подлежат учету налоговые вычеты  по операциям с ООО «Опал».

Инспекция при принятии оспариваемого решения с учетом полученных в ходе мероприятий налогового контроля признала расходы предпринимателя по хозяйственным операциям с ООО «Опал» документально неподтвержденными.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «Опал» исключено из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) - 28.04.2010.      Таким образом, как на момент заключения договора поставки между ООО «Опал» и ООО «Твист» ювелир Санкт-Петербург» № 21/15072010 от 15.07.2010, право требования задолженности по которому перешло к предпринимателю по соглашениям об уступке права требования, так и на момент заключения соглашений от 07.10.2011, от 04.04.2011, а также  на момент оформления квитанций к приходным кассовым ордерам (апрель – декабрь 2011 года) ООО «Опал» являлось несуществующим юридическим лицом.

В силу пунктов 1, 3 статьи 49, пункта 2 статьи 51, пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность юридического лица, то есть способность иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, возникает со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц и прекращается после внесения в данный реестр записи о ликвидации.

Согласно статье 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики