Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2015 по делу n А56-76383/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику, что налоговым органом не опровергается.

Исходя из положений статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты, подтвержденные соответствующими документами, с начала налогового периода по его выбору двумя способами: при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода либо до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) и при наличии надлежаще оформленного уведомления инспекции.

Доводы налогового органа, что имущественный налоговый вычет за налоговый период налогоплательщик может получить только с момента предоставления работодателю уведомления и заявления, а остальную часть - после подачи в инспекцию налоговой декларации, противоречат принципу определенности в налоговых правоотношениях.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.10.2014 по делу N А56-1600/2014.

Поскольку в рассматриваемом случае Общество с учетом положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно предоставило своим сотрудникам имущественные налоговые вычеты с начала налогового периода, в котором у них возникло право на их применение, налоговый орган необоснованно., начислил НДФЛ в сумме  101 810 руб. и соответствующие пени по указанному налогу.

При таких обстоятельствах решение налогового органа по данному эпизоду правильно признано судом первой инстанции недействительным.

Ссылка суда первой инстанции на правомерность толкования указанных выше норм, при котором предоставление имущественного вычета осуществляется с месяца обращения работника к налоговому агенту, с учетом Определения Верховного Суда РФ от 26.12.2014 N 304-КГ14-6337 по делу N А45-23287/2013, является ошибочной, т.к. данное определение не является толкованием применения норм права.

Пункт 2.2.1. Решения.

По данному эпизоду в ходе проверки налоговым органом было установлено следующее.

Физическим лицом Коганом В.И. на основании договора купли-продажи простых процентных векселей ОАО «Банк БФА» от 31.03.2009 № 17/12-20 (акт приема-передачи от 31.03.2009), договора купли-продажи простых процентных векселей ОАО «Банк БФА» от 25.11.2009 № 17/12-69 (акт приема-передачи от 25.11.2009) приобретены, в том числе простые процентные векселя ОАО «Банк БФА» №№ 011040, 011043, серии АБ № 001031 номинальной стоимостью 3 600 000 долларов США, 6 400 000 долларов США и 780 000 долларов США (соответственно), с процентной оговоркой по векселям - 6 %, со сроком платежа по предъявлении, но не ранее определенной даты.

Физическим лицом Коганом В.И. и ОАО «Банк БФА» 17.03.2009 заключен договор новации простого процентного векселя ОАО «Банк БФА» № 17/12-9 (акт приема-передачи от 17.03.2009), в соответствии с которым обязательства Банка, вытекающие из векселя серии АА № 000159 прекращаются путем замены первоначального обязательства на обязательство из векселя № 011003 (новое обязательство) номинальной стоимостью 918 464, 6 долларов США, с процентной оговоркой по векселю - 6 %, со сроком погашения по предъявлении, но не ранее определенной даты.

Физическим лицом Коганом В.И. и ОАО «Банк БФА» 17.03.2009 заключен договор мены простых дисконтных векселей ОАО «Банк БФА» № 17/12-8 (акт приема-передачи векселей от 17.03.2009), в соответствии с которым, в том числе обязательства Банка, вытекающие:

-    из векселя серии АА № 000507 прекращаются путем замены первоначального обязательства на обязательство из векселя № 011004 (новое обязательство) номинальной стоимостью 987 510, 65 долларов США и ценой размещения 906 187,78 долларов США, со сроком погашения по предъявлении, но не ранее определенной даты, дисконт - 81 322, 87 долларов США (987 510,65 $ -906 187,78 $);

-    из векселя серии АА № 000509 прекращаются путем замены первоначального обязательства на обязательство из векселя № 011006 (новое обязательство) номинальной стоимостью 7 078 258,8 долларов США и ценой размещения 6 494 310,47 долларов США, со сроком погашения по предъявлении, но не ранее определенной даты, дисконт - 583 948, 33 долларов США (7 078 258,8 $ -6 494 310,47 $).

Физическим лицом Коганом В.И. (учредитель управления, собственник передаваемых в доверительное управление ценных бумаг и (или) средств инвестирования в ценные бумаги) и ЗАО «БФА» (доверительный управляющий, лицо осуществляющее управление ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги) заключен договор доверительного управления от 05.05.2010 № ДУ-27534, в соответствие с которым учредитель передал в управление доверительному управляющему в управление имущество (ценные бумаги - векселя ОАО «Банк БФА», акт приема-передачи от 07.05.2010). Целью доверительного управления имуществом является осуществление доверительным управляющим профессионального управления указанным имуществом.

На основании данного договора доверительного управления от 05.05.2010 № ДУ-27534 и заявлений ЗАО «БФА» от 07.05.2010 между ЗАО «БФА» и ОАО «Банк БФА» заключены соглашения о досрочном платеже по простым векселям от 07.05.2010 №№ 2, 3, согласно которым предъявлены к досрочному платежу векселя ОАО «Банк БФА» №№ 011040, 011043, 011004, 011006, 011003, серии АБ №001031.

В связи с прекращением действия договора доверительного управления от 05.05.2010 № ДУ-27534 денежные средства со счета доверительного управления 28.04.2011 перечислены в адрес Когана В.И.

Согласно расчету сумм НДФЛ, представленному налогоплательщиком, по операциям с векселями по договору доверительного управления с Коганом В.И., налогоплательщик отнес на доходы всю сумму, полученную при погашении векселей (стоимость приобретения + дисконт + проценты), что составило 20 448 013,17 долларов США (619 515 499,95 руб. по состоянию на 07.05.2010). На расходы Общество отнесло стоимость приобретения векселей в рублях, рассчитанную на дату приобретения, в размере 652 458 200,34 руб.

Таким образом, с учетом расчета налогоплательщика, налоговая база для исчисления НДФЛ по операциям с векселями отсутствовала в связи с превышением стоимости приобретения ценных бумаг (652 458 200,34 руб.) над суммой рассчитанного дохода (619 515 499,95 руб.).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с положениями пункта 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ (в редакции ФЗ от 28.12.2010 № 395-ФЗ) исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяются положениями ст. 214.1 НК РФ.

На основании п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено ст. 214.1 НК РФ.

В силу ст. 214.1 НК РФ доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления.

Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

Как правильно указал суд первой инстанции, на основании п. 17 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно по каждому виду дохода. При определении налоговой базы отрицательный финансовый результат, полученный по совокупности операций по погашению векселей, не может уменьшать финансовый результат, полученный вследствие перечисления по таким векселям процентов и дисконта.

При таких обстоятельствах, налоговый орган обоснованно признал, что налоговый агент неправомерно не удержал и не перечислил НДФЛ в сумме 5 313 401 руб. ((18 315 227руб. + 22 557 085,45)* 13%) с доходов в виде дисконта и процентов, перечисленных ОАО «Банк БФА» при погашении собственных векселей, в связи с чем требования заявителя в указанной части оспаривания решения и Требования налогового органа, в том числе и по уплате пени с данной суммы являются необоснованными.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.04.2015 по делу  №А56-76383/2014 отменить в части отказа в признании недействительным решения от 11.06.2014 № 10-12/33  и требования № 243 от 21.08.2014 Межрайонной ИФНС России № 4 по Санкт-Петербургу по эпизоду доначисления НДФЛ в сумме  101 810 руб., соответствующих пени.

Признать  недействительным решение от 11.06.2014 № 10-12/33  и требование № 243 от 21.08.2014 Межрайонной ИФНС России № 4 по Санкт-Петербургу по эпизоду доначисления НДФЛ в сумме  101 810 руб., соответствующих пени.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4 по Санкт-Петербургу в пользу ЗАО «БФА» (ОГРН 1027804900287) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 5 000 руб.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева

 Л.П. Загараева