Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n  А12-18944/08-6. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                         Дело № А12-18944/08-6

3 апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 1 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 3 апреля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,

при   ведении   протокола  судебного  заседания секретарем судебного заседания Ченцовой Ю.Г.,

при участии в судебном заседании представителей межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Емельянова И.Н., действующего на основании доверенности № 02-08/6633 от 14.07.2008 года,  Жилинского В.Г., действующего на основании доверенности № 03-10/7879 от 24 сентября 2007 года, представителя открытого акционерного общества «Богородскнефть» Сомовой О.А., действующей на основании доверенности от 25 июля 2008 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 29  января 2009 года

по делу № А57-18944/08-6, принятое судьей  Землянниковой В.В.,

по заявлению открытого акционерного общества «Богородскнефть» (г. Саратов)

к  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительными решений № 175 от 17 июня 2008 года и № 360 от 17 июня 2008 года,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Богородскнефть» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области № 175 от 17 июня 2008 года в части отказа открытому акционерному обществу «Богородскнефть» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 809501 рубль и решения № 360 от 17 июня 2008 года в части необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учёта. Кроме того, заявитель просил обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области принять к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 809501 рубля.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 3 по Волгоградской области, налоговый орган) не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований открытого акционерного общества «Богородскнефть»  (далее – ОАО «Богородскнефть») в полном объеме.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области была проведена  камеральная налоговая проверка представленной ОАО «Богородскнефть» 21 января 2008 года налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 1631767 рублей (т. 1 л.д. 43). По результатам проверки 6 мая 2008 года составлен акт № 189 (т. 4 л.д. 28)

17 июня 2008 года МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года, представленной ОАО «Богородскнефть» вынесено решение № 360 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, отказано в привлечении ОАО «Богородскнефть» к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на ОАО «Богородскнефть» возложена обязанность внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 20).

17 июня 2008 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 21 января 2008 года по 21 апреля 2008 года на основе налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года, в которой заявлено право на возмещение налога в сумме 1631767 рублей, вынесено решение № 175 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 822266 рублей и отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 809501 рубль (т. 1 л.д. 12).

Налоговый орган проверкой установил, что налогоплательщик реализует товары как на внутреннем рынке, так и на экспорт, следовательно, должен вести раздельный учет данных операций в соответствии с учётной политикой организации.

ОАО «Богородскнефть» осуществляя реализацию продукции и на внутренний рынок, и на экспорт, ведет раздельный учет данных операций, в соответствии с учетной политикой Общества на 2007 год, утвержденной приказом от 29 декабря 2006 года № 328 (т. 2 л.д. 58).

ОАО «Богородскнефть» представило книгу продаж за декабрь 2007 года, а также сведения, согласно которым реализация продукции на внутреннем рынке (по ставке 18 %) составила 63 тонны на сумму 769 675 рублей 21 копейка или 0,58 % от общей реализации, а реализация продукции на экспорт (по ставке 0 %) составила 10800 тонн на сумму 163391941рубль 94 копейки или 99,42%.

Судом первой инстанции установлено, что основанием для принятия налоговым органом названных решений явилось неправильное ведение раздельного учета сумм НДС, предъявленных к вычету при осуществлении операций по реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации  при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Налогоплательщику вменено в обязанность вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам. На необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" налога указано в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.

Правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Исходя из положений названных правовых норм, налоговый орган пришел к выводу о том, что ОАО «Богородскнефть» обязано отдельно определять налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 % и 18 %, и не может уменьшить сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций на внутреннем рынке.

При этом в нарушение положений пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Богородскнефть» распределение вычетов по НДС в пропорции к отгруженной продукции не произведено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные ОАО «Богородскнефть» требования,  указал, что при принятии  обжалуемого решения, налоговым органом нарушены нормы налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда обоснованным в силу следующего.

В соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации  сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2005 года № 03-04-08/51 «О методике ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках», Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 марта 2005 года № 03-04-08/48 «О раздельном учете входного НДС при экспорте»», Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2004 года № 04-03-11/30 «О ведении раздельного учета затрат для целей НДС» указывают на то, что необходимым требованием к методике раздельного учета затрат  для указанных целей является возможность исчисления оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При этом специальных положений по ведению такого раздельного учета нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

Как правильно указал суд первой инстанции, возможность самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения, предусмотрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря1998 года № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

Материалами дела подтверждается, что  в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля1998 года № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 года № 60н, 29 декабря 2006 года исполнительным директором ЗАО «Богородскнефть» был издан приказ № 328 «Об утверждении Положения об учетной политике ЗАО «Богородскнефть» для целей бухгалтерского учета и налогообложения» (т. 2 л.д. 58).

Ведение заявителем раздельного учета указанных операций установлено учетной политикой ОАО «Богородскнефть», утвержденной приказом от 29 декабря 2006 года № 328 и подтверждается книгой продаж и книгой покупок за декабрь 2007 года (т. 1 л.д. 66), счетами-фактурами за декабрь 2007 года.

Апелляционная инстанция согласна с выводом суда первой инстанции о том, что применение ЗАО «Богородскнефть» вычетов по НДС не противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, а свидетельствует об использовании обществом его права на налоговый вычет.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации основанием  для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В силу с пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Процесс добычи и подготовки нефти реализуемой ОАО «Богородскнефть» является непрерывным, и однозначно установить какая именно нефть (добытая в данном налоговом периоде или в прошедшем) была реализована на внутреннем рынке, а какая продана на экспорт не представляется возможным, в связи с чем, выделить оплаченный НДС однозначно только по экспортным операциям не возможно.

Как верно установлено судом, налоговым органом не представлено безусловных доказательств, свидетельствующих о том, что общехозяйственные расходы, непосредственно связаны с реализуемой на экспорт в отчетном периоде нефтью.

В абзаце 4 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Указанный раздельный учет операций не имеет отношения к праву налогоплательщика