Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2009 по делу n А57-5373/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно положениям пункта 3 статьи 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают достоверность содержащихся в них данных.

Как правильно указал суд первой инстанции, возможность самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения, предусмотрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря1998 года № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В силу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-        учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-        принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-        принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых, не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Материалами дела подтверждается, что  в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля1998 года № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 года № 60н, 29 декабря 2006 года исполнительным директором ОАО «Богородскнефть» был издан приказ № 328 «Об утверждении Положения об учетной политике ОАО «Богородскнефть» для целей бухгалтерского учета и налогообложения».

Суд пришел к выводу о том, что правила ведения раздельного учета Общества не противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации, все документы, подтверждающие ведение заявителем раздельного учета операций, облагаемых НДС, заявителем представлены. Доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.

Ведение заявителем раздельного учета указанных операций установлено учетной политикой ОАО «Богородскнефть», утвержденной приказом от 29 декабря 2006 года № 328 и подтверждается книгой продаж и книгой покупок за декабрь 2007 года, счетами-фактурами за декабрь 2007 года.

Апелляционная инстанция согласна с выводом суда первой инстанции о том, что применение ОАО «Богородскнефть» вычетов по НДС не противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, а свидетельствует об использовании обществом его права на налоговый вычет.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации основанием  для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В силу с пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

ОАО «Богородскнефть» в сентябре 2007 года были приобретены товары (работы, услуги) и поставщиками выставлены счета-фактуры, в которых стоимость этих товаров (работ, услуг) определена с учетом НДС по ставке 18 процентов. Общество осуществляет реализацию продукции, как на внутренний рынок, так и на экспорт и ведет раздельный учет данных операций, в соответствии с учетной политикой Общества на 2007 год.

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Таможенного кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Процесс добычи и подготовки нефти реализуемой ОАО «Богородскнефть» является непрерывным, и однозначно установить какая именно нефть (добытая в данном налоговом периоде или в прошедшем) была реализована на внутреннем рынке, а какая продана на экспорт не представляется возможным, в связи с чем, выделить оплаченный НДС однозначно только по экспортным операциям не возможно.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Указанный раздельный учет операций не имеет отношения к праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов, поскольку в соответствии с указанной статьей при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Однако суд указывает, что налоговый орган не ссылается на положения действующего законодательства, утверждая, что принимаемая к вычету, сумма НДС по общехозяйственным расходам организации, должна определенным образом распределяться при указании ее в налоговой декларации по "внутреннему" и по экспортному НДС.

Налоговый орган не оспаривает тот факт, что налогоплательщик имеет право на установленные Кодексом налоговые вычеты, спор возник только в отношении периода предъявления вычета к возмещению (по внутреннему НДС - в том налоговом периоде, в котором возник объект налогообложения; по экспортному НДС - в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Исходя из смысла правовой позиции  Конституционного Суда РФ, выраженной  в Определении от 04.06.2007 № 366-о-п, Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, Пленума ВАС РФ, выраженной в  Постановлении от 12.10.2006 № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Представленные в материалы дела счета-фактуры за декабрь 2007 года  подтверждают, что товары (работы, услуги) были приобретены на внутреннем рынке и, учитывая презумпцию добросовестности налогоплательщика, которая предполагает, что сумма косвенного налога уплачена продавцом в бюджет, ОАО «Богородскнефть» имеет законные основания заявлять о сумме налоговых вычетов, поскольку интересы бюджета в данном случае не затрагиваются и речь идет об удержании сумм налога, которые уже уплачены в бюджет.

Суд апелляционной инстанции согласен с выводами суда первой инстанции неправомерности решения налогового органа в связи с тем, что согласно статьям 171, 172, 176, 146 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС по ставке 18 % независимо от того, был ли в дальнейшем товар отгружен на экспорт или нет.

Представленные в материалы дела доказательства исследованы судом полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, не установлено нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта в соответствии с положениями статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 29 января 2009 года по делу № А57-5373/2008-41  оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области  –  без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и  может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Саратовской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий                                                                            И.И. Жевак

Судьи                                                                                                           Л.Б. Александрова

                                                                                                                      О.В. Лыткина