Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2009 по делу n А57-5373/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                       Дело № А57-5373/2008-41

2 апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 1 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 2 апреля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,

при  ведении  протокола  судебного  заседания  секретарем  судебного  заседания     Ченцовой Ю.Г.,

при участии в судебном заседании представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам  Жилинского В.Г., действующего на основании доверенности № 03-10/7879 от 24 сентября 2007 года, представителя открытого акционерного общества «Богородскнефть» Сомовой О.А., действующей на основании доверенности от 25 июля 2008 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 29  января 2009 года

по делу № А57-5373/2008-41, принятое судьей  Степурой С.М.,

по заявлению закрытого акционерного общества «Богородскнефть» (г. Саратов)

к  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения № 136 от 26 марта 2008 года,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Богородскнефть» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области № 136 от 26  марта 2008 года.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 3 по Волгоградской области, налоговый орган) не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Богородскнефть»  (далее – ЗАО «Богородскнефть») в полном объеме.

Открытым акционерным обществом «Богородскнефть» заявлено ходатайство о замене закрытого акционерного общества  «Богородскнефть» на открытое акционерное общество «Богородскнефть» в связи со сменой наименования Общества.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

 Рассмотрев имеющиеся в материалах дела доказательства смены фирменного и сокращенного фирменного наименования Общества, суд в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворил ходатайство, произвел замену закрытого акционерного общества «Богородскнефть» на открытое акционерное общество «Богородскнефть» (далее – ОАО «Богородскнефть»).

От ОАО «Богородскнефть» в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в период с 13 ноября 2007 года по 13 февраля 2008 года была проведена  камеральная налоговая проверка представленной ОАО «Богородскнефть» налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 года с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 1653192 рубля.

26 марта 2008 года МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года, представленной ОАО «Богородскнефть», вынесено решение № 136 о возмещении частично суммы налога частично суммы НДС в размере 0 рублей в связи с тем, что ранее по первичной налоговой декларации, представленной 22 октября 2007 года было возмещено 1505124 рубля, и отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1215666 рублей.

Как установлено судом первой инстанции, основанием для принятия налоговым органом названных решений явилось неправильное ведение раздельного учета сумм НДС, предъявленных к вычету при осуществлении операций по реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик реализует товары как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в связи с чем, должен вести раздельный учет данных операций в соответствии с учётной политикой организации.

ОАО «Богородскнефть» осуществляя реализацию продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, ведет раздельный учет данных операций, в соответствии с учетной политикой Общества на 2007 год, утвержденной приказом от 29 декабря 2006 года № 328.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации  при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Из приведенных норм Кодекса следует, что налогоплательщику вменено в обязанность вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам. На необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" налога указано в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.

Правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ОАО «Богородскнефть» обязано отдельно определять налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 % и 18%, и не может уменьшить сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций на внутреннем рынке и ОАО «Богородскнефть» в нарушение действующего законодательства и учетной политики организации в произвольном порядке исчисляет сумму НДС, предъявляемую к вычету на внутреннем рынке.

Согласно представленной ОАО «Богородскнефть» книге продаж за сентябрь 2007 года реализация продукции на внутреннем рынке (по ставке 18 %) составила 2688959 рублей 67 копеек или 2,4 % от общей реализации, а реализация продукции на экспорт (по ставке 0 %) составила 109144320 рублей 01 копейка или 97,6%.

При этом в нарушение положений пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Богородскнефть» распределение вычетов по НДС в пропорции к отгруженной продукции не произведено.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение положений статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Богородскнефть» завышена сумма заявленных налоговых вычетов за декабрь 2007 года по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, что в свою очередь, привело к завышению суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета на 121566 рублей 18 копеек.

Оспаривая решение инспекции № 136 от 26 марта 2008 года, ОАО «Богородскнефть» ссылается на то, что на 2007 год им была разработана и утверждена учетная политика и распоряжение главного бухгалтера, устанавливающие порядок ведения раздельного учета, согласно которым входящий НДС распределяется на 3 группы:

1-я группа затрат, непосредственно относящихся к экспортным операциям:

1.1.      Комиссионное вознаграждение;

1.2.      Агентские услуги;

1.3.      Комиссии банков при валютных операциях;

1.4.      Услуги ОАО АК «Транснефть», перевыставляемые комиссионером;

1.5.      Брокерские услуги;

1.6.      Таможенное оформление;

1.7.      Иные аналогичные услуги.

2-я группа затрат, которые относятся к реализуемой продукции в целом:

2.1.        Расходы по приобретению ТМЦ и услугам, связанным с добычей, реализацией, проведением различного рода анализов реализуемой продукции;

2.2.        Услуги сотовой связи и интернет;

2.3.   Иные аналогичные услуги.

3-я    группа затрат, не относящихся к экспортным операциям:

3.1.    Административно-управленческие расходы, а именно:

3.1.1.  Арендные и лизинговые платежи, в том числе расходы по аренде и содержанию коммерческих узлов учета нефти, СИКН.

3.1.2.  Консультационно-информационные услуги;

3.1.3.  Подписка на периодические издания;

3.1.4.  Услуги по ведению реестра акционеров;

3.1.5.  Расходы по спецодежде;

3.1.6.  Иные аналогичные услуги.

3.2.   Услуги, которые, по мнению налогового органа, согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ, не могут быть отнесены к экспортным операциям, а именно:

3.2.1.  Услуги по хранению нефти;

3.2.2.  Расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

3.2.3.  Транспортировка нефти;

3.2.4.  Подготовка нефти;

3.2.5.   Утилизация воды, солей и примесей;

3.2.6.  Иные аналогичные услуги.

3.3.     Услуги по содержанию и обслуживанию объектов незавершенного строительства;

3.4.       Расходы на освоение природных ресурсов;

3.5.       Иные аналогичные услуги.

В зависимости от отнесения к той или иной группе, суммы входящего НДС распределяются по субсчетам балансового счета 19.3 и 19.04 и предъявляются к вычету или возмещению в соответствии с действующим законодательством, а именно:

-   входной НДС аккумулируется на балансовом счете 19.3;

-   суммы НДС, входящие в 1 группу затрат в полном объеме относятся на балансовый счет 19.04;

-   суммы НДС, входящие в 3 группу затрат в полном объеме остаются на балансовом счете 19.3;

-   суммы НДС, входящие во 2 группу затрат, в соответствии с п. 2 раздела «Налог на добавленную стоимость» учетной политики Общества, согласно которому «распределение сумм НДС по ставке 0 и 18 процентов ведется на основании тоннажа отгруженной продукции» распределяются на счет 19.04 и остаются на счете 19.3 пропорционально отгрузке нефтепродуктов на экспорт и на внутренний рынок;

-   сумма НДС, оставшаяся на конец отчетного периода на счете 19.3 в соответствии со статьями 171,172 Налогового кодекса Российской Федерации  заявляется к вычету при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и отражается на балансовом счете 68.2;

-   сумма НДС, отраженная по счету 19.04 по каждой экспортной сделке, заявляется к возмещению в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации  в течение 180 дней при наличии полного пакета документов, подтверждающих экспортную операцию. После получения подтверждения от налогового органа ставки 0 % суммы вычетов по балансовому счету 19.04 по каждой экспортной операции отражаются на балансовом счете 68.2.

Таким образом, не согласившись с решением налогового органа, ОАО «Богородскнефть» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области № 136 от 26  марта 2008 года.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные ОАО «Богородскнефть» требования,  указал, что при принятии  обжалуемого решения, налоговым органом нарушены нормы налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными в силу следующего.

В соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации  сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.

Для принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам продукции, реализуемой или используемой для производства продукции, поставляемой организацией как на внутренний рынок, так и на экспорт, налогоплательщику необходимо разработать методику раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции, и отразить ее в учетной политике.

Налоговый Кодекс Российской Федерации не регламентирует порядок и методологию такого раздельного учета затрат. Не установлен такой порядок и иными законодательными актами, а также нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации