Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2008 по делу n А12-12645/07-С29. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                   Дело № А12-12645/07-С29

«04» февраля 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «31» января 2008 года                                

Полный текст постановления изготовлен «04» февраля 2008 года  

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сальниковой Д.А.,

с участием: представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области Неклюдовой Т.Б., Плюхиной О.Н., Майер В.В.,

представителя сельскохозяйственного производственного кооператива «Лебяжье» Денисова И.А.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области,  г. Камышин Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20 ноября 2007 года по делу         № А12-12645/07-С60, принятое судьей Любимцевой Ю.П.,

по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Лебяжье», с. Лебяжье Камышинского района Волгоградской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области,     г. Камышин Волгоградской области,

о признании недействительным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Лебяжье» (далее – СПК «Лебяжье», налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонной ИФНС  России № 3 по Волгоградской области) от 13 июня 2007 года № 13.

Решением суда первой инстанции от 20 ноября 2007 года требования СПК «Лебяжье» удовлетворены частично, решение Межрайонной ИФНС  России № 3 по Волгоградской области от 13 июня 2007 года № 13  признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 530217,97 руб. и пени в сумме 159397,78 руб.; налога на имущество в сумме 278416,00 руб. и  пени в сумме 70745,34 руб., единого социального налога в сумме 401506,30 руб. и пени в сумме 104628,61 руб., налога на прибыль в сумме 147057,07 руб. и пени в сумме 38244,81 руб.; штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 100085,00 руб.; налога на имущество в сумме 55683,20 руб.; единого социального налога в сумме 80301,26 руб.; налога на прибыль в сумме 29411,41 руб.; штрафов по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2004 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 года в сумме 1259387 руб.; по налогу на имущество за 2004 год, 2005 год в сумме 528172,80 руб.; по единому социальному налогу за 2004 год, 2005 год в сумме 663007,60 руб.; по налогу на прибыль за 2004 год, 2005 год в сумме 285801,51 руб.; штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное перечисление (неполное) перечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 25506,99 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС  России № 3 по Волгоградской области обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20 ноября 2007 года и отказать СПК «Лебяжье» в части удовлетворенных требований. Из апелляционной жалобы следует, что налоговый орган не согласен с выводом суда об отсутствии вины налогоплательщика в связи с неправомерным переходом налогоплательщика на уплату единого сельскохозяйственного налога. По мнению налогового органа, судом не учтены положения Налогового кодекса Российской Федерации о недопустимости одновременного применения двух систем налогообложения: единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда изменить, в удовлетворении требований СПК «Лебяжье» о признании решения Межрайонной ИФНС  России № 3 по Волгоградской области от 13 июня 2007 года № 13  недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 530217,97 руб. и пени в сумме 159397,78 руб.; налога на имущество в сумме 278416,00 руб. и  пени в сумме 70745,34 руб., единого социального налога в сумме 401506,30 руб. и пени в сумме 104628,61 руб., налога на прибыль в сумме 147057,07 руб. и пени в сумме 38244,81 руб.; штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 100085,00 руб.; налога на имущество в сумме 55683,20 руб.; единого социального налога в сумме 80301,26 руб.; налога на прибыль в сумме 29411,41 руб.; штрафов по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2004 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 года в сумме 1259387 руб.; по налогу на имущество за 2004 год, 2005 год в сумме 528172,80 руб.; по единому социальному налогу за 2004 год, 2005 год в сумме 663007,60 руб.; по налогу на прибыль за 2004 год, 2005 год в сумме 285801,51 руб.- отказать.

Представитель СПК «Лебяжье» представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что доначисление налогов, пени и штрафных санкций основано на применении подпункта 2 пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, который в силу Федерального закона от 29.06.2005 г. № 68-ФЗ утратил силу. По мнению СПК «Лебяжье», акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Просил суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Выслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела,  обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС  России № 3 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка СПК «Лебяжье» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

В ходе данной проверки установлено, что с 01.01.2004 года СПК «Лебяжье» переведен на единый сельскохозяйственный налог. В 2004 году налогоплательщик производил исчисление налогов по двум системам налогообложения:

- единый налог на вмененный доход по виду деятельности розничная торговля;

- единый сельскохозяйственный налог по видам деятельности производство и реализация сельхозпродукции.

В 2005 году СПК «Лебяжье» производило исчисление налогов по одному виду деятельности - производство и реализация сельхозпродукции.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 13 от 10 мая 2007 г., которым установлено применение СПК «Лебяжье» вышеназванных двух систем налогообложения.

На основании данного акта 13 июня 2007 года ИФНС  России № 3 по Волгоградской области, принято решение № 13 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением СПК «Лебяжье» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 3134273,44 руб., в том числе:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату:

1) налога на добавленную стоимость в сумме 100085,00 руб.;

2) налога на имущество в сумме 55683,20 руб.;

3) единого социального налога в сумме 80301,26 руб.;

4) транспортного налога в сумме 848,20 руб.;

5) единого налога на вмененный доход в сумме  в сумме 10707,80 руб.;

6) налога на прибыль в сумме 29411,41 руб.;

- по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное перечисление (неполное) перечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 40137,97 руб.;

- по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций:

1) по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2004 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 года в сумме 1259387 руб.;

2) по налогу на имущество за 2004 год, 2005 год в сумме 528172,80 руб.;

3) по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2004 года, 2 квартал 2005 года в сумме 80729,69 руб.;

4) по единому социальному налогу за 2004 год, 2005 год в сумме 663007,60 руб.;

5) по налогу на прибыль за 2004 год, 2005 год в сумме 285801,51 руб.;

СПК «Лебяжье» предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в сумме 1615667,27 руб., в том числе:

1) налог на добавленную стоимость в сумме 530217,97 руб.;

2) налог на имущество в сумме 278416,00 руб.;

3) единый социальный налог в сумме 401506,30 руб.;

4) транспортный налог в сумме 4241,00 руб.;

5) единый налог на вмененный доход в сумме  в сумме 53539,10 руб.;

6) налог на прибыль в сумме 147057,07 руб.

7) исчисленный, но не перечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 200689,83 руб.;

СПК «Лебяжье» начислены пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или не перечисление) налогов и сборов в сумме 594364,14 руб., в том числе:

1) налог на добавленную стоимость в сумме 159397,78 руб.;

2) налог на имущество в сумме 70745,34 руб.;

3) единый социальный налог в сумме 104628,61 руб.;

4) транспортный налог в сумме 793,66 руб.;

5) единый налог на вмененный доход в сумме  в сумме 18873,48 руб.;

6) налог на прибыль в сумме 38244,81 руб.

7) за исчисленный, но не перечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 100840,23 руб.

Налогоплательщик не согласился с принятым налоговым органом решением и обжаловал его в арбитражный суд.

Удовлетворяя частично заявленные СПК «Лебяжье» требования, суд первой инстанции признал недействительным решение Межрайонной ИФНС  России № 3 по Волгоградской области в части доначисления налогов исходя из общего режима налогообложения, а именно налога на добавленную стоимость,  налогов на имущество, прибыль, единого социального налога, соответствующих пени и штрафных санкций, сделав вывод о том, что «нормы налогового законодательства не содержат положений, обязывающих налогоплательщика произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период в связи с осуществлением СПК «Лебяжье» вида деятельности, облагаемого единым налогом на вмененный доход, и ошибочным переводом налоговым органом налогоплательщика на уплату единого сельскохозяйственного налога».

Оценив в совокупности исследованные в ходе судебного разбирательства доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по следующим основаниям.

СПК «Лебяжье» зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией Камышинского района Волгоградской области 29.12.2001г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации предприятия N 742. Основными видами деятельности заявителя являются совместное производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация на основе рационального использования земли. (. т. 1 л.д 91)

СПК «Лебяжье» постановлено на учет в налоговый орган по месту его нахождения и внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, что подтверждается соответствующими свидетельствами. (т. 1 л.д. 89-90)

02 февраля 2004 г. СПК «Лебяжье» обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. (т. 2 л.д. 129)

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налоговый орган письменно уведомил СПК «Лебяжье» о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (т. 2 л. д. 128).

Таким образом, переход СКП «Лебяжье» на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществлен с согласия налогового органа, адресованного непосредственно налогоплательщику. Уведомление о возможности перехода заявителя на единый сельскохозяйственный налог налоговым органом не отменено.

Доводы налогового органа о том, что СКП «Лебяжье» в своем заявлении указало ложные сведения, а налоговый орган не знал и не мог знать о неправмерности перехода предприятия на уплату единого сельскохозяйственного налога в связи с применением единого налога на вмененный доход, суд не может принять во внимание.

Судом первой инстанции установлено, а также подтверждается