Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А06-5468/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                             Дело № А06-5468/2008-24

«02» марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «26» февраля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «02» марта 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей  Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Ченцовой Ю.Г.,

без участия представителей сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области (г. Ахтубинск Астраханской области)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 24 ноября 2008 года по делу      № А06-5468/2008-24 (судья Плеханова Г.А.)

по иску общества с ограниченной ответственностью «Диалог-Аудит» (г. Ахтубинск Астраханской области)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области (г. Ахтубинск Астраханской области)

о признании недействительными решения № 115 и постановления № 114 от 11.01.2008 г. о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Диалог-Аудит» (далее – ООО «Диалог-Аудит», Общество, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Астраханской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области, налоговый орган) о признании недействительными решения           № 115 и постановления № 114 от 11.01.2008 г. о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 24 ноября 2008 года требования Общества удовлетворены. Суд признал недействительными решение № 115 и постановление № 114 от 11.01.2008 г. Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области о взыскании налогов, пеней за счет имущества ООО «Диалог-Аудит» в размере 57525,79 руб.

Налоговый орган не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать. В апелляционной жалобе налоговый орган настаивает на том, что в силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса. Именно отсутствие информации о счетах налогоплательщика послужило основанием для обращения налоговым органом принудительного взыскания налогов и пени на имущество Общества в соответствии пунктом 7 статьи 46, статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, по состоянию на 11.01.2008 года налоговый орган не располагал сведениями о расчетных счетах истца, информация о наличии у истца расчетного счета поступила в Межрайонную ИФНС России № 4 по Астраханской области 16.09.2008 года в виде заявления истца о предоставлении ему информации о наличии расчетного счета ООО «Диалог- Аудит», то есть позже срока вынесения постановления №114 от 11.01.2008 года. В нарушение статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации Общество не представило сообщение об открытии им 14.12.2007 расчетного счета в АКБ Агроинкомбанк г. Астрахань.

В судебное заседание представители сторон не явились. О времени и месте судебного заседания Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области и ООО «Диалог-Аудит» извещены надлежащим образом, что подтверждается наличием в материалах дела уведомлений о вручении почтовых отправлений № 91718 0, № 91717 3 с почтовой отметкой о вручении соответственно 10 февраля 2009 года и 12 февраля 2009 года. Указанные лица имели реальную возможность принять участие в судебном заседании, обеспечить явку своих представителей, мотивированно ходатайствовать об отложении слушания дела, однако предоставленными правами стороны не воспользовались.

Принимая во внимание сведения  о наличии надлежащего уведомления сторон о времени и месте судебного заседания, основываясь на положениях статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в адрес Общества выставила требования:

- об уплате налогов в сумме 33614 руб., пени в сумме 7509,04 руб. от 23.08.2006 г. № 14843 в срок до 02.09.2006 г.;

- об уплате пени в сумме 637,16 руб. от 11.09.2006 г. № 15055 в срок до 21.09.2006 г.;

- об уплате налога в сумме 51417 руб., пени в сумме 10584,23 руб. от 14.12.2007 г. № 2503 в срок до 24.12.2007 г. (л.д. 35-43).

11 января 2008 года в связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке данных требований в установленный срок, налоговый орган вынес решение № 115 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (л.д. 32).

На основании указанного решения налоговым органом вынесено постановление от 11.01.2008 г. № 114 о взыскании суммы налогов и пеней в размере 57525,79 руб. за счет имущества налогоплательщика (л.д. 30).

Общество, полагая, что решение № 115 и постановление № 114 от 11.01.2008 г. Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области о взыскании налогов, сборов и пеней за счет имущества налогоплательщика является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговым органом не выполнены требования, установленные статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, без соблюдения которых процедуру обращения взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика нельзя признать соблюденной.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют материалам дела и закону.

Положениями статей 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации  регламентирована процедура принудительного взыскания налога, пени налоговым органом во внесудебном порядке.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

В пункте 7 этой же статьи предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и сборов включает в себя ряд последовательных, обязательных процессуальных действий, порядок и сроки совершения которых детально регламентированы положениями Налогового кодекса Российской Федерации, их несоблюдение влечет наступление такого правового последствия, как признание ненормативного правового акта налогового органа недействительным.

Решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:

- предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени в соответствии с требованиями пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации;

- налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени;

- налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации;

- на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства.

При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Взыскание налога за счет имущества организации возможно только как следующий шаг за взысканием налога за счет денежных средств на банковских счетах, допустимый лишь при условии, что денежных средств на счете не обнаружено либо их недостаточно для того, чтобы в полном объеме погасить всю сумму налоговой задолженности.

Достаточность или недостаточность средств на счетах налогоплательщика должна определяться на момент принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества.

В силу указанных ограничений, до взыскания налога за счет иного имущества, налоговые органы должны полностью пройти всю процедуру, предусмотренную статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и только при невозможности решить проблему в рамках взыскания денежных средств со счетов они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества.

Доказательств, подтверждающих тот факт, что на момент принятия решения, а именно на 11 января 2008 года, Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области обладала достаточными сведениями об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в материалах дела не имеется.

Решение о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика налоговым органом не принималось.

Суд первой инстанции правомерно не принял во внимание довод налогового органа, о том, что основанием к принятию оспариваемых ненормативных правовых актов явилось отсутствие у налогового органа информации о счетах налогоплательщика, так как налоговым органом не принимались какие-либо меры к выяснению информации о наличии счетов налогоплательщика, состоящего на налоговом учете с 2003 года, тогда как ООО «Диалог-Аудит» имеет открытые лицевые счета в банках, что не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, налоговым органом не выполнены требования, установленные статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, без которых процедуру обращения взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика нельзя признать соблюденной.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии в законодательстве о налогах и сборах норм, обязывающих налоговый орган проводить мероприятия по выяснению расчетных счетов налогоплательщика в случае непредставления такой информации, не исключают обязанности налогового органа осуществлять контроль за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, в том числе за своевременным представлением налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытых счетах, а равно строго соблюдать процедуру принудительного взыскания налога.

В рассматриваемом случае процедура взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика при наличии у Общества открытых в банках счетов налоговым органом не соблюдена, что является существенным нарушением процедуры принудительного взыскания налога и влечет за собой признание недействительными  вынесенных на основании вышеуказанных требований решения № 115 и постановления № 114 от 11.01.2008 г. о взыскании налогов и пеней за счет имущества должника.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается