Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А57-15282/06-6-14. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                  Дело № А57-15282/06-6-14

«16» февраля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «10» февраля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «16» февраля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

без участия в судебном заседании представителей сторон (уведомления о вручении адресатам почтовых отправлений приобщены к материалам дела №№ 96107, 96108),

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Никулина Максима Валерьевича (Саратовская область, г. Балаково)

на решение арбитражного суда Саратовской области от «10» декабря 2008 года по делу № А57-15282/06-6-14, принятое судьей Провоторовой Т.В.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Никулина М.В. (Саратовская область, г. Балаково)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области (Саратовская область, г. Балаково)

о признании решения налогового органа недействительным,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратился предприниматель без образования юридического лица Никулин Максим Валерьевич (далее предприниматель, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области (далее – налоговый орган, инспекция) № 337 от 28.08.2006г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 24.12.2007 г. заявленные требования были удовлетворены в полном объеме. В апелляционной инстанции решение не обжаловалось.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.04.2008 г. решение суда первой инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд Саратовской области. Суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует рассмотреть спор с учетом выявленных инспекцией налоговых правонарушений и представленных в этой части бухгалтерских документов.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 10.10.2008г. решение  Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области от 28.08.2006 г. № 337 признано недействительным в части начисления НДС в сумме 177 536 руб., пени по НДС от суммы 177 536 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 35507 руб. и по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 4050 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Предприниматель, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе. Считает, что суд первой инстанции необоснованно не принял его доводы о допущенных налоговым органом процессуальных нарушениях, которые являются основанием для признания решения инспекции недействительным в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области считает решение суда законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

В соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд рассматривает апелляционную жалобу без участия представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении предпринимателя Никулина М.В. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога с продаж за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г.

Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте № 337 от 04.08.2006 г. (т. 1 л.д. 21).

28.08.2006 г. на основании материалов проверки заместителем руководителя МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области было вынесено решение № 337 (т. 1 л.д. 65), в соответствии с которым, предприниматель Никулин М.В. привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 397 руб., по ЕСН в сумме 21 420 руб., по НДС в сумме 694 310 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год в сумме 107 432 руб. 20 коп.; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в количестве 81 шт. в сумме 4 050 руб., а также предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 3755279 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 940314 руб.; налог на доходы физических лиц в сумме 366 989 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 76 822 руб. 58 коп.; единый социальный налог в сумме 107 104 руб. 42 коп. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 25 931 руб. 87 коп.

Основанием принятия решения послужило отсутствие документального подтверждения права налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС за 2003-2004 г.г., и не выполнение требования налогового органа от 11.04.2006 г. и 18.05.2006 г. о предоставлении таких документов.

Предприниматель, не согласившись с вышеназванным решением, оспорил его в судебном порядке, ссылаясь на нарушение налоговым органом порядка проведения выездной налоговой проверки, нарушение требований ст. 101 НК РФ, а также на то, что выводы налогового органа о совершении налоговых правонарушений основаны только на выписке о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя, без учета первичных бухгалтерских документов.

Документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС за проверяемый период были представлены налогоплательщиком в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела, учитывая указания, изложенные в постановлении суда кассационной инстанции, суд первой инстанции рассмотрел спор с учетом выявленных налоговым органом правонарушений и представленных в этой части налогоплательщиком бухгалтерских документов.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции дал надлежащую оценку представленным заявителем документам и обоснованно указал, что счета-фактуры на закупку ТМЦ не могут быть приняты в расходы предпринимателя, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ за 2003 г. и 2004 г. по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов в целях налогообложения НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно пп.1 абз. 1 ст. 247 главы 25 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 НК РФ определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. ст. 221, 237, п. 5 ст. 254 НК РФ, Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. №86 н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» в затраты предпринимателя включается стоимость приобретенных и оплаченных товаров того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации данных товаров. Расходы по ТМЦ, приобретенным и не реализованным в налоговом периоде, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно указано, что для целей налогообложения в составе расходов учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных ТМЦ, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров, от которых получен доход в отчетном налоговом периоде. Представленные документы в этой части обоснованно не были приняты налоговым органом в виду отсутствия учета движения ТМЦ и остатков товара на начало и конец отчетных периодов 2003 г. и 2004 г. и документального подтверждения того обстоятельства, что понесенные в 2003 г. и 2004 г. расходы по приобретению товаров были связаны с получением предпринимателем в этих периодах соответствующих доходов от их реализации.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из указанных норм следует, что условием применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для целей, определенных ст. 171 Налогового Кодекса РФ; оплата данных товаров (работ, услуг) с учетом налога и оприходование этих товаров (работ, услуг).

          При рассмотрении дела установлено, что предпринимателем не выполнено одно из условий применения налоговых вычетов по НДС. Заявителем не представлены доказательства в подтверждение факта оприходования ТМЦ, по представленным им в подтверждение права на налоговый вычет НДС, счетам-фактурам.

          Кроме того, не представлены документы, подтверждающие доставку товара от места приобретения Пензенская, обл., г. Москва, Ки­ровская обл., г. Саратов, г. Ижевск, г. Казань, г. Энгельс, г. Уфа. Отсутствуют товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на приобретение и доставку ТМЦ.

В соответствии с п.1 ст. 169 Налогового Кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренным гл.21 Налогового Кодекса РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпункту 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счета-фактуры за 1 квартал 2004 г. № № 462 от 19.03.04 - НДС 118,98 руб., 1164 от 30.03.04, б/н от 30.03.04, 988 от 20.03.04, б/н от 22.03.04, б/н от 23.03.04, б/н от 19.03.04 обоснованно не приняты налоговым органом к учету, так как в документах на приобретение товаров по указанным счетам-фактурам отсутствует наименование покупателя, подтверждающее факт приобретения ТМЦ предпринимателем Никулиным М.В., оплата по ним произведена другим юридическим лицом. Кроме того, счета-фактуры 1164 от 30.03.04, б/н от 30.03.04, 988 от 20.03.04, б/н от 22.03.04, б/н от 23.03.04, б/н от 19.03.04 выставлены без НДС.

В представленных за 3 квартал 2003 года первичных документах на приобретение - товарных чеках и накладных также отсутствует наименование покупателя, из чего не представляется возможным установить, что товар по ним приобретен Никулиным М.В. Факт приобретения таких товаров как: рулетка, мойка, ножовка, гвозди и т.д. не для личных нужд, а в рамках осуществляемой Никулиным М.В. предпринимательской деятельности также не подтвержден. Товарные чеки, кассовые чеки и счета: б/н от 05.08.03, б/н от 31. 07. 03, б/н от 22.07.03, б/н от 27.08.03, б/н от 26.07.03, б/н от 07.08.03, б/н от 26.08.03, б/н от 19.08.03, б/н от 19.08.03, б/нот 13.08.03, б/н от 31. 07.03, б/нот 18.08.03 не содержат сумм НДС. В связи с чем, данные платежные документы правомерно не приняты налоговым органом в качестве доказательств уплаты налогоплательщиком НДС при приобретении товаров.

Также обоснованно не приняты налоговым органом в качестве оснований применения вычета по НДС: - счета-фактуры