Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 по делу n А-57-17025/07-6. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А-57-17025/07-6

12 декабря 2008  года                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена  12 декабря 2008  года.

Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2008  года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О. А.,

при ведении протокола судебного заседания 

секретарем судебного заседания Никитиной М.В.,

при  участии в судебном заседании представителя ОАО «Нижнечернавский элеватор»  Черкасовой Е.В. по доверенности от 03 декабря 2008 года б/н. действительна до 03 декабря 2008 года;

представителя Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области Тихонова А.А. по доверенности от 28 ноября 2008 года № 15279, действительна до 28 ноября 2009 года;

рассмотрев апелляционную жалобу  открытого акционерного общества «Нижнечернавский элеватор» (ст. Чернавка Вольского района Саратовской области) на решение Арбитражного суда Саратовской области от 06 октября 2008 года по делу № А-57-17025/07-6, судья Землянникова В.В., по заявлению открытого акционерного общества «Нижнечернавский элеватор» (ст. Чернавка Вольского района Саратовской области) к Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области (г. Вольск Саратовской области) о признании недействительным решения № 397 от 27 июля 2007 года,

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое  акционерное общество «Нижнечернавский элеватор» (далее по тексту ОАО «Нижнечернавский элеватор») с требованиями (уточненными в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС России № 3 по Саратовской области  № 397 от 27 июля 2007 года в части предложения начислить НДС в сумме 3 830 193 рублей  и возложения на налогоплательщика обязанности внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

 Решением арбитражного суда Саратовской области от 06 октября 2008 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области № 397 от 27 июля 2007 года признано недействительным в части предложения ОАО «Нижнечернавский элеватор» начислить налог на добавленную стоимость в сумме 583 949 рублей 87 копеек. В удовлетворении остальной части исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе  ОАО «Нижнечернавский элеватор» просит решение суда первой инстанции отменить в части неудовлетворенных требований, удовлетворить требования заявителя в части признания недействительным  оспариваемого решения налогового органа в части предложения ОАО «Нижнечернавский элеватор» начислить НДС в сумме 3830193 рубля и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит отказать в удовлетворении требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции при отсутствии возражений сторон  в порядке  ч.5ст.268- ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

           Выслушав представителей, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции   не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по настоящему делу решения  в связи со следующими обстоятельствами.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы    № 3 по Саратовской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной 29 марта 2007 года ОАО «Нижнечернавский элеватор» уточненной налоговой декларации № 3 по НДС за март 2006 года, в которой исчислен налог к уменьшению из бюджета в размере 3 200 867 рублей и заявлена общая сумма НДС, подлежащая вычету в размере 3 830 193 рублей  (том 3 л.д. 77).

По результатам проведенной проверки составлен акт № 370 от 15 июня 2007 года (т. 4 л.д. 68).

27 июля 2007 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Саратовской области было принято решение № 397 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, ОАО «Нижнечернавский элеватор» предложено начислить НДС в сумме 3 830 193 рублей  и на налогоплательщика возложена обязанность внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (том 1 л.д. 10).

Основанием для предложения начислить НДС в сумме 3 830 193 рублей явилось то обстоятельство, что налогоплательщик документально не подтвердил право на применение налоговых вычетов по ст. 171 НК РФ, в связи с чем, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена на сумму неподтвержденного налогового вычета.

Не согласившись с решением налогового органа в оспариваемой части, ОАО «Нижнечернавский элеватор» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с названными требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований ОАО «Нижнечернавский элеватор» о признании  недействительным решения налогового органа недействительным в части  в части предложения ОАО «Нижнечернавский элеватор» начислить НДС в сумме 3830193 рубля и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1)  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Из анализа положений статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не ставит право налогоплательщика на налоговый вычет по приобретенным основным средствам в зависимость от иных обстоятельств.

Как следует из материалов дела, ОАО «Нижнечернавский элеватор» был  приобретен товар - сельскохозяйственное оборудование у поставщика ООО «Трасса» согласно счету-фактуре № 128 от 26 сентября 2005 года на общую сумму 26 001 000, 00 рублей, в том числе НДС в сумме 3 966 254, 22 рублей (том 4 л.д. 32).

Согласно выписки банка ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк», оплата товара произведена по платежному поручению № 667 от 13 сентября 2005 года на общую сумму 26000000 рублей, в т.ч. НДС-3 966 101,69 рублей.

Указанное сельскохозяйственное оборудование было поставлено на учёт в сентябре 2005 года (26 сентября 2005 года) на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», что не оспаривается заявителем и подтверждается инвентарными карточками учета основных средств ОАО «Нижнечернавский элеватор» (том 3 л.д. 80-150, том 4 л.д. 1-26).

В книге покупок за март 2006 год в графе «дата оприходования товара» указана дата – 26 сентября  2005 года (том 4 л.д. 35).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н, счета 01 и 08 входят в раздел 1 Плана счетов «Внеоборотные активы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. В то же время для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Как установлено налоговым органом и данное обстоятельство заявителем не оспаривается,  в  представленном  журнале №  6  по  расчетам  с  поставщиками и подрядчиками за сентябрь 2005 года имеется запись оприходования объектов основных средств в сумме 22 034 746 рублей на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", который  предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. После чего (с учетом затрат, согласно договорам или актам выполненных работ по монтажу или  установки) сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,  нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства".

Постановка на учет на счете 08 Плана счетов является принятием на учет сельскохозяйственного оборудования, приобретенного налогоплательщиком.

Таким образом, суд первой инстанции посчитал обоснованными доводы налогового органа о том, что поскольку на учет оборудование принято в сентябре 2005 года, то и налоговый вычет по НДС налогоплательщик должен получить за сентябрь 2005 года, указав, что законодательством о налогах и сборах не определено, на каком именно счете бухгалтерского учета должны быть отражены приобретенные основные средства.

Статья 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" дает определение бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, в том числе об имуществе организации.

Приобретенные Обществом в качестве основных средств объекты, но еще не введенные в эксплуатацию как основные средства, уже являются имуществом и к учету приняты: числятся в бухгалтерском учете организации (в рассматриваемом случае - на счете 08). Оприходование основных средств на счете 08 является допустимым для целей отнесения НДС на расчеты с бюджетом.

Исходя из изложенного, довод налогоплательщика о наличии правовых оснований для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении оборудования, только после введения его в эксплуатацию и принятия на учет по счету 01 "Основные средства", отклонен  судом первой инстанции  как несоответствующий нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, как указал суд,  право на применение налогового вычета в силу п. 1 ст. 172 НК РФ возникает с момента приобретения, принятия на учет товара, оформления счетов-фактур и фактической оплаты, вне зависимости от отражения стоимости приобретенных основных средств на каком-либо конкретном счете бухгалтерского учета.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 г. № 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Учет налогоплательщиком приобретённого оборудования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).

Для целей применения вычета по НДС необязательно отражение оборудования на счете 01 "Основные средства". В любом случае вычет НДС будет производиться в момент принятия этого оборудования на учет. Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.

При этом, как отметил суд первой инстанции, применение налогового вычета в последующем налоговом периоде приведет к возникновению