Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2016 по делу n А57-19952/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

завод» в соответствии с актами о приеме-передаче объектов основных средств от 16.08.2012 № ТМ-000039, от 16.08.2012 № ТМ-000040, от 16.08.2012 №ТМ-000041, от 26.10.2012 №ТМ-000058, от 31.01.2013 № 1, от 31.01.2013 №2.

Согласно карточкам бухгалтерских счетов станок модели КЖ 4259 по счету 08.5 «Оборудование в монтаже» введен в эксплуатацию 26.10.2012, по счету 03.3 «Материальные ценности, предоставленные в операционную аренду», станки моделей КЖ 1843.02, КЖ 1844, КЖ 1842.02 введены в эксплуатацию 16.08.2012, станки моделей КЖ 1832.02 и КЖ 1833 введены в эксплуатацию 31.01.2013, после чего в соответствии со ст. 259 НК РФ началось начисление амортизации.

После ввода оборудования в эксплуатацию ОАО «Трансмаш» заявлены налоговые вычеты по НДС, уплаченному при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации в 2005, в размере 5 785 092руб.:

в 3 квартале 2012 - 1 940 239 руб.,

в 4 квартале 2012 - 1 609 507 руб.,

в 1 квартале 2 0 1 3 -2 099 554 руб.

В ходе проверки главный бухгалтер ОАО «Трансмаш» Шабанова О.В. (протокол допроса свидетеля № 2 от 09.02.2015) пояснила, что оборудование, приобретенное у ОАО «Краматорский завод тяжелого станкостроения», принято к учету на 08 счёт в 2005. Суммы НДС, уплаченные таможенным органам, при ввозе оборудования по контракту с ОАО «Краматорский завод тяжелого станкостроения» заявлены в 3,4 кварталах 2012 в связи с тем, что оборудование, поставленное по контракту от 14.02.2005 №804/00222999/93, сдано в аренду в 2012.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено:

- оборудование по контрактам с ООО «Элефант», ОАО «Краматорский завод тяжелого станкостроения» (Украина) ввезено на территорию Российской Федерации в 2005;

- НДС таможенным органам уплачен в 2005;

- оборудование поступило на склад Заявителя в 2005 и хранилось на складе с момента поставки;

- в бухгалтерском учете поступление оборудования отражено по Дт счету 08.2 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в 2005;

- в 2012 оборудование, поставленное по контрактам, сдано в аренду ОАО «Демиховский машиностроительный завод»;

- налоговые вычеты по НДС заявлены в 1, 3, 4 кварталах 2012, в 1 квартале 2013 после заключения договора аренды с ОАО «Демиховский машинотроительныи завод», т.е. с момента ввода в эксплуатацию на территории арендатора.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области пришла к выводу, что заявленные налоговые вычеты по НДС за поставку спорного оборудования заявлены ОАО «Трансмаш» по истечение трех лет с момента возникновения права на возмещение.

Суд первой инстанции признал доводы налогового органа обоснованными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Возможность реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость в разных налоговых периодах также подтверждена позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 №2217/10).

Кроме того, разъясняя порядок применения положений пункта 2 статьи 173 Кодекса, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в пунктах 27 и 28 отметил, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Довод заявителя о том, что у налогоплательщика отсутствовали основания для применения спорных налоговых вычетов до принятия оборудования к учету на счете 03 и до введения оборудования в эксплуатацию, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен.

В связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, с 01.01.2006 пунктом 5 статьи 172 НК РФ не предусмотрено предоставление вычетов НДС с даты ввода основного средства в эксплуатацию.

Согласно статье 172 НК РФ одним из условий для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении основного средства является принятие к учету приобретенного основного средства.

Как верно указал суд, для применения налогового вычета по НДС важен сам факт оприходования основного средства в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходован приобретенный объект основных средств, в данном случае значения не имеет.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.11.2013 № ВАС-15354/13.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС не ставится в зависимость и оприходования основных средств только на счете 03.3 «Материальные ценности, представленные в операционную аренду» и счете 08.05 «Оборудование в монтаже», а также от даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Факт отражения Обществом стоимости приобретенного оборудования на счете 08.2, а не на счете 03.3 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Как установлено судом, в оспариваемом решении обоснованно указано, что ОАО «Трансмаш» выполнены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, необходимые для принятия к вычету спорных сумм НДС во 2,3,4 кварталах 2005 года. Оборудование ввезено на таможенную территорию Российской Федерации в 2, 3, 4 кварталах 2005 года; согласно платежным поручениям уплата НДС произведена в 1, 2, 3 кварталах 2005 года; оборудование принято на учет в 2, 3, 4 кварталах 2005 года, что подтверждается карточкой счета 08.

Данные обстоятельства Заявителем не оспариваются.

Конституционный Суд РФ в своем Определении  от 27.10.2015 № 2428-О указал, что возмещение НДС возможно, в том числе за пределами трехлетнего срока, установленного пункта 2 статьи 173 НК РФ, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика. При этом Конституционный Суд РФ привел некоторые свои определения c подобными выводами (Определения Конституционного Суда РФ от 3 июля 2008 года № 630-О-П, от 1 октября 2008 года № 675-О-П, от 24 марта 2015 года № 540-О).

Кроме того, суд отметил, что разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на вычет по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

В рассматриваемом случае, судами первой и  апелляционной инстанций обстоятельств, объективно препятствующих реализации права налогоплательщика на возмещение НДС в установленный законом срок, не установлено.

С учетом изложенного, принимая во внимание пропуск заявителем установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока на применение налогового вычета по НДС, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных  ОАО «Трансмаш» требований.

При таких обстоятельствах, апелляционная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием к отмене принятого решения, поскольку не опровергают правильность выводов суда первой инстанции.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Транспортное машиностроение» следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 20                                                                                                                                                                                                                                                                 ноября 2015 года по делу № А57-19952/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                                     Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                       С.А. Кузьмичев

А.В. Смирников