Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2015 по делу n А12-20297/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

При этом помимо норм Гражданского кодекса Российской Федерации необходимо руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, содержащейся в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст: к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что при толковании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 % всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются нормами гл. 41 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила). Договор транспортной экспедиции - это гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги. В свою очередь, под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза (п. 4 Правил).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с нормами ГК РФ, позволяет сделать вывод, что в отношении транспортно-экспедиционных услуг - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором.

Во исполнение договоров транспортной экспедиции, заключенных с ООО «РЭЙЛ- ПОРТ», ThyssenKrupp Materials Franc, UAB «Baltijos pervezimai», ООО «Компания Пара- Лайт», ООО «Дубовский виноград», ООО «ЛЭПРФ», обществом оказаны информационные, платежно-финансовые услуги, которые в соответствии с п. 3 ГОСТ Р 52298-2004 отнесены к транспортно-экспедиционным услугам, что подтверждено представленными в материалы дела первичными документами.

Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, законодательством не предусмотрена обязанность экспедитора осуществлять перевозку исключительно собственными силами.

Как следует из материалов дела, при подаче обществом уточненной декларации по ставке НДС 0 процентов приложен полный комплект документов, предусмотренных п.3.1 ст.165 НК РФ: контракты с заказчиками транспортно-экспедиционных услуг, железнодорожные накладные, которые при перевозке товара на территорию (с территории) государств, не являющихся членами Таможенного союза (Франция, Литва, Украина, Узбекистан, Болгария), содержат отметки таможенных органов, подтверждающих ввоз (вывоз) товаров на территорию (с территории) Российской Федерации.

В отношении контрагента ООО «РЭЙЛПОРТ» (Беларусь) представлена копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами - ОАО «Белорусский металлургический завод – управляющая компания холдинга «Белорусская металлургическая компания».

Кроме того, из инспекции МНС Республики Беларусь по Центральному району г. Гомеля Республики Беларусь поступила информация и документы по результатам встречной поверки СООО «Рэйлпорт», которыми полностью подтверждён факт взаимоотношений между ООО ТПК «Юг Поволжья» и СООО «Рэйлпорт» по договору транспортной экспедиции №34 от 09.04.2012.

Из полученных от руководителя СООО «Рэйлпорт» Хазеева А.Н. объяснений следовало, что он полностью подтверждает выполнение условий договора № 34от 09.04.2012г., заключенного между СООО «Рэйлпорт» и ООО «ГПК «Юг Поволжья», подтверждает наличие заявок на услуги, подписание актов выполненных работ, выставление в адрес налогоплательщика счетов-фактур, являвшихся основанием для применения ставки 0 процентов.

Хазеев А. Н. также уточнил, что «в счетах-фактурах сумма вознаграждения экспедитора не выделились, поскольку вся сумма, оплачиваемая ООО «ТПК «Юг Поволжья» являлась денежным вознаграждением. Случаев отказа от перевозок не было, суммы поступившие экспедитору оставались на его счете для дальнейших перевозок».

Таким образом, обществом при подаче уточненной декларации по ставке НДС 0 процентов приложен полный комплект документов, подтверждающих право на применение этой ставки.

Суд первой инстанции правомерно указал, что транспортно-экспедиционная деятельность не является посреднической деятельностью, а признается по действующему законодательству самостоятельным видом деятельности.

В связи с чем, и договор транспортной экспедиции не относится к посредническим договорам (комиссия, поручение и др.), так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговой ставки по НДС в размере 0% не был представлен контракт между лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимым товаром и покупателем товара.

Исходя их буквального прочтения нормы пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ, налогоплательщик должен представить контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Как установлено в ходе камеральной налоговой проверки и соответствует материалам дела, для подтверждения права па применения налоговой ставки 0% и права на применения налоговых вычетов налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией в Инспекцию был представлен пакет документов, предусмотренный ст. 165 ПК РФ, в котором имелся контракт налогоплательщика с иностранным лицом на оказание услуг.

Указанная норма корреспондирует правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 14.07.2003 т. № 12-11. согласно которой положения п. 1 ст. 164 во взаимосвязи с положениями ст. 165 НК РФ устанавливают обязательность представления документов согласно перечню, содержащемуся в ст. 165 данного Кодекса, при этом перечню придается исчерпывающий и обязательный характер, не предусматривающий подтверждение факта экспорта товаров (выполнения работ, оказания услуг) копиями иных, помимо перечисленных в названной статье документов.

Проведенный налоговым органом анализ движения денежных средств по расчетному счету №40702810300000000590 ООО «ТПК «Юг Поволжья», открытому в ОАО КБ «Русюгбанк» за период оспариваемой сделки также подтвердил, что денежные средства, поступающие па расчетный счет налогоплательщика направлялись на расчетные счета поставщиков, что свидетельствуют о реальности хозяйственных операций и подтверждении довода налогоплательщика о непосредническом характере сделок.

Суд правомерно пришел к выводу о том, что услуги, оказываемые Обществом, не являлись посредническими, в связи с чем, на него при определении налоговой базы по доходам, полученным по договорам поручения, комиссии и др, не распространяется действие п. 1 СТ. 156 ПК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В п. 2 Письма МНС России от 05.04.2002 г. № 03-3-06/893/32-Н435 дается разъяснение о том, что к иным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 164 АПК РФ относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

Кроме того, исходя из буквального смысла положений ст. ст. 164, 165. 169. 171. 172. 176 НК РФ, право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и на возмещение НДС возникает в случае  документального подтверждения им факта уплаты суммы НДС поставщику и реально произведенного экспорта именно тех товаров (работ, уст), которые были приобретены у этого поставщика. Поскольку, одним из условий возмещения  из  бюджета  суммы   НДС  является   подтверждение  экспортной  операции, налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом.

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12 октября 2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", в частности, указал, что в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, либо осуществления оспариваемых действий (бездействия), возлагается на этот орган.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров в режиме экспорта, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской  области от 10 августа 2015 года по делу № А12-20297/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                             С.А. Кузьмичев

Судьи:                                                                                               Ю.А. Комнатная

                                                                                                            А.В. Смирников