Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2015 по делу n А12-20297/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-20297/2015

28 октября 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                           инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской  области от 10 августа 2015 года по делу № А12-20297/2015 (судья Репникова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-промышленная компания «Юг Поволжья», г. Волгоград (далее – ООО «ТПК «Юг Поволжья», общество, заявитель, ИНН 3444169300, ОГРН 1093444003047),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, г. Волгоград (далее – ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, ответчик, ИНН 3444118585, ОГРН 1043400395631),

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда Кравец И.А., действующего на основании доверенности от 26.09.2014 № 10, представителя общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-промышленная компания «Юг Поволжья» Попова А.Н., действующего на основании доверенности от 26.08.2015,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области) с заявлением о признании недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решений инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, Инспекция) № 10-12/6636 от 26.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10 августа 2015 года по делу № А12-20297/2015 заявление общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» удовлетворено.

Признаны недействительными решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда№ 10-12/6636 от 26.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей.

На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения законных прав и интересов ООО «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» путем возмещения налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года в размере 16 142 471 рублей.

С ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000 руб.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители общества, налогового органа поддержали свои позиции по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ООО «ТПК «Юг Поволжья» оказывало услуги по перевозке грузов на территорию Российской Федерации с территории иностранных государств и с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств на основании договоров транспортной экспедиции, заключенных со следующими организациями: ООО «РЭЙЛПОРТ» (страна отправления - Беларусь) – основной заказчик, ThyssenKrupp Materials Franc (страна назначения - Франция), UAB «Baltijos pervezimai» (страна назначения - Литва), ООО «Компания ПараЛайт» (страна назначения - Узбеки- стан), ООО «Дубовский виноград» (страна назначения – Болгария), ООО «ЛЭПРФ» (страна отправления – Украина).

Между ООО ТПК «Юг Поволжья» (экспедитор) и СООО «Рэйлпорт» (Республика Беларусь) (заказчик) заключён договор транспортной экспедиции №34 от 09.04.2012, в соответствии с которым экспедитор за вознаграждение и за счёт заказчика обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, транспортом и по маршруту, избранными экспедитором по согласованию с заказчиком в прямом, смешанном сообщении, на внутренних маршрутах, а так же в таможенных режимах импорта, экспорта, международного таможенного транзита. При этом экспедитор вправе исполнять свои обязательства по договору самостоятельно или привлечь к их исполнению других лиц.

В соответствии с условиями данного договора экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, транспортом и по маршруту, избранными экспедитором по согласованию с заказчиком в прямом, смешанном сообщении, на внутренних маршрутах, а также в таможенных режимах импорта, экспорта, международного таможенного транзита.

В соответствии с и. 1.3 договора транспортной экспедиции, номенклатура и количество перевозимых грузов, пункт отправления и пункт назначения оформляются в разделе «заявка на оказание услуг» Приложение №1 к договору для каждой конкретной партии, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

Аналогичные условия содержатся в договорах транспортной экспедиции с другими заказчиками.

Свои обязательства по организации международных перевозок по договору №34 от 09.04.2012 ООО ТПК «Юг Поволжья» исполняло в рамках следующих договоров, заключённых с ОАО «РЖД»: договор транспортной экспедиции №25/11-МЧ-2 от 16.12.2010, договор об электронном обмене документами №69-ЭОД от 01.03.2011  и договор на организацию расчётов №314/12 от 30.12.2011.

Полученные от СООО «Рэйлпорт» денежные средства в счёт оплаты оказанных услуг налогоплательщик включал в налоговую базу по НДС с применением налоговой ставки 0 %. Сумму НДС, уплаченную ОАО «РЖД» на основании выставленных данным контрагентом счетов-фактур, учитывалась налогоплательщиком в составе налоговых вычетов.

2 августа 2014 года ООО «ТПК «Юг Поволжья» представило в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2014 года, в которой заявлена ставка 0 процентов по операциям по международной перевозке грузов, применены налоговые вычеты по НДС в размере 17 535 722 рублей и исчислена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 16 142 471 рублей.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка декларации, в результате которой сделан вывод о необоснованности применения ставки 0 процентов в отношении выручки, полученной по договорам транспортной экспедиции, и неправомерном применении обществом налоговых вычетов по счетам- фактурам ОАО «РЖД» в сумме 17 535 722 рублей.

По результатам проверки составлен акт № 10-12/10075 от 19 ноября 2014 года и вынесены следующие решения:

- решение № 10-12/6636 от 26.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 393 251 руб., пени по НДС в размере 72 414 рублей, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в размере 16 142 471 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 20 644,20 рублей,

 - решение № 691 от 26.02.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 142 471 рублей.  

Основанием для отказа в возмещении ООО ТПК «Юг Поволжья» НДС в указанном размере послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов при оказании посреднических услуг, а так же о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС, исчисленных от суммы расходов, которые налогоплательщик фактически не понёс.

Не согласившись с вынесенными решениями ООО ТПК «Юг Поволжья» обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило отменить указанные решения.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 356 от 7 мая 2015 года апелляционная жалоба ООО «ТПК «Юг Поволжья» на решения  ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 26 февраля 2015 года № 10- 12/6636 и № 691 оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что оказанные обществом транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, подлежат оплате с применением ставки НДС в размере 0 процентов.

Суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В свою очередь подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ указаны товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Руководствуясь положениями статьи 164 НК РФ, исследовав условия заключенного сторонами договора №34 от 09.04.2012 транспортной экспедиции, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что оказанные ООО «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» услуги в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, подлежат оплате с применением ставки НДС в размер 0 процентов.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или