Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 по делу n А12-10455/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-10455/2015

01 октября 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «28» сентября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей  Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Волковой А.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области 

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 июля 2015 года по делу № А12-10455/2015 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению закрытого акционерного общества «Волгоградский металлургический комбинат «Красный Октябрь» (400007, г. Волгоград, пр. им. В.И. Ленина, д. 110, ОГРН 1123459007374, ИНН 3442123614)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (г.  Волгоград, пр. В.И.Ленина, д. 67 а, ОГРН 1043400221150, ИНН 3442075777)

о признании недействительным решения от 02.10.2014 № 10-10/12813,

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества «Волгоградский металлургический комбинат «Красный Октябрь» - Мирошникова Е.Г., по доверенности № 13/к-13 от 01.01.2015г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области  - Куцман Н.Н., по доверенности № 1 от 12.01.2015г.;

Доценко В.В., по доверенности № 33 от 10.02.2015г.;

Гордиенко С.В., по доверенности № 36 от 17.03.2015г.;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Волгоградский металлургический комбинат «Красный Октябрь» (далее - ЗАО «ВМК «Красный Октябрь», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области  (далее - МИФНС России №9 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) №10-10/12813 от 02.10.2014 в части уменьшения убытков на сумму 32879948 руб. и необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского учёта.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10 июля 2015 года по делу № А12-10455/2015 требования заявителя были удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области №10-10/12813 от 02.10.2014 в части уменьшения убытков на сумму 32879948 руб., и необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского учёта.

Кроме того, суд обязал Межрайонную ИФНС России №9 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Волгоградский металлургический комбинат «Красный Октябрь».

Также с Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области в пользу закрытого акционерного общества «Волгоградский металлургический комбинат «Красный Октябрь» были взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

МИФНС России №9 по Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований общества отказать.

По мнению налогового органа, суд первой инстанции сделал выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства Инспекции рассмотрены судом по отдельности, без оценки их достаточности и взаимной связи в совокупности, то есть с нарушением положений, содержащихся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ.

В судебном заседании представители общества и налогового органа поддержали свою позицию по делу.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 28.09.2015 года до 14 час. 30 мин.

После перерыва судебное заседание продолжилось 28.09.2015 года в 14 час. 30 мин.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в представленной в налоговый орган уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год налогоплательщиком указан убыток в размере 45344568 руб.

Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой было вынесено решение №10-10/12813 от 02.10.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением налоговый орган уменьшил убытки налогоплательщика за 2013 год на 32879948 руб. и предложил внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Не согласившись с вынесенным решением ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило его отменить. Налогоплательщик настаивал на неправомерном уменьшении налоговым органом размера убытков по налогу на прибыль за 2013 год в связи с исключением из состава расходов суммы начисленной амортизации.

Решением УФНС России по Волгоградской области №1053 от 18.12.2014 в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано. Данные обстоятельства послужили поводом к обращению налогоплательщика в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом наличия  признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагента – ЗАО «ТД «ВМЗ «Красный Октябрь» по получению необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в силу следующего.

Налоговым органом были уменьшены убытки Общества на сумму 32 879 948 руб. по двум фактам (основаниям) хозяйственной деятельности:

- приобретение движимого имущества у ЗАО ТД ВМЗ Красный Октябрь по договору купли-продажи № 1-ТД/2013 от 12.08.2013;

- получение ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» имущества от ЗАО ОРТ в качестве вклада в уставный капитал 21.01.2013 т 15.03.2013 и дальнейшая реализация (продажа) указанного имущества в КО Снабжение.

ЗАО "ОРТ", являющееся единственным учредителем ЗАО "ВМК "Красный Октябрь", приняло решение от 10.11.2012 N 1 о передаче недвижимого и движимого имущества в уставный капитал ЗАО "ВМК "Красный Октябрь": недвижимое имущество: здания (цеха, столовая, бытовые помещения и пр.), сооружения (трубы дымовые, склад сырья с крановой эстакадой, канализационная насосная и пр. - всего 94 объекта недвижимого имущества); движимое имущество: трансформаторы, транспортеры, тележки, телеустановки, печи, платформы, краны мостовые, компрессоры, конвейеры и пр. (в количестве 1921 объект). Передача имущества оформлена сторонами путём составления актов приёма-передачи недвижимого и движимого имущества от 21.01.2013 и от 15.03.2013 соответственно.

12.08.2013 между ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» и ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь» был заключён договор купли-продажи движимого и недвижимого имущества от № 1-ТД/2013. Общая стоимость имущества, передаваемого по данному договору, составляет 147848785 руб. Имущество, полученное в уставной капитал, и приобретённое по договору купли - продажи, было поставлено налогоплательщиком на бухгалтерский учёт и при исчислении налога на прибыль за 2013 год в состав расходов, уменьшающих доход от реализации в числе прочих были включены суммы начисленной амортизации и амортизационной премии в размере 31874189,85 руб.

Уменьшение убытка по налогу на прибыль  в спорной сумме налоговый орган мотивирует тем, что   с целью получения  необоснованной  налоговой выгоды, между взаимозависимыми  лицами  были  оформлены  операции  без намерения  осуществления  хозяйственной  деятельности.

Налогоплательщик полагает, что налоговым органом  не доказана взаимозависимость лиц и направленность  сделок на получение необоснованной  налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся амортизационные отчисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Таким образом, правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение) имущества, а также соответствием их критериям амортизируемого имущества: наличие права собственности на имущество, постановка его на бухгалтерский учёт, а так же использование имущества в деятельности, связанной с производством и реализацией.

Налоговый орган  , в ходе проверки,  собрал доказательства того, что  фактически оплата по договору купли продажи имущества с ЗАО ТД ВМЗ «Красный Октябрь» заявителем не производилась, первоначально денежные средства перечислялись ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь» через ряд организаций в адрес ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» и обратно в том же размере возвращены в ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь».

При анализе выписки банка ОАО филиал Ростовский «Альфа-Банк» налоговым органом установлено, что в адрес ЗАО «ТД ВМЗ «КО» поступили денежные средства от ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» в размере 150 000 рублей, с назначением платежа – оплата по договору № 1-ТД/2013 от 12.08.2013 за основные средства.

В 2013 году ЗАС «ВМК «КРАСНЫЙ ОКТЯБРЬ» приобрело согласно договора купли-продажи от 12.08.2013 № 1-ТД/2013 основные средства. Согласно договора - общая стоимость оборудования, продаваемого по вышеуказанному договору составляет 147 848,785 тыс. руб. (в т.ч. НДС по ставке 18%). Согласно актов приема-передачи, 12.08.2013 года имущество было поставлено на баланс ЗАО «ВМК «Красный Октябрь». В 2013 году налогоплательщик начислил на объекты основных средств амортизационную премию (69 объектов) в сумме 25 701 786,27 руб. Из них по ставке (10%) на сумму 712 514,17 руб., по ставке (30%) на сумму 24 989 272,41 руб.

Однако первоначально денежные средства перечислялись ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь» через ряд организаций в адрес ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» и обратно в том же размере возвращены в ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь».

Как указывает налоговый орган, осуществлена  схема неоднократного движения денежных средств от ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь» в адрес ОАО «ВолгоградМеталлОбработка», затем в адрес ЗАО «ОРТ», от ЗАО «ОРТ» в адрес ЗАО «Север», от ЗАО «Север» в адрес ЗАО «ВМК «Красный Октябрь», от ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» в адрес ЗАО «ТД ВМЗ «Красный Октябрь».

В части передачи ЗАО «ОРТ» имущества в качестве вклада в уставной капитал ЗАО «ВМК «Красный Октябрь» налоговым органом установлена взаимозависимость участников расчётов: ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь»