Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А12-2541/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-2541/2015

29 июля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «27» июля 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей    Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Волковой А.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2015 года по делу № А12-2541/2015 (судья Селезнева И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья", г. Волгоград (ИНН 3444169300, ОГРН 1093444003047)

о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда, г. Волгоград (ИНН 3444118585 ОГРН 1043400395631)

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда – Трещева Н.В., по доверенности № 20 от 20.04.2015г.;

Ловцевич Я.А., по доверенности № 008 от 31.03.2015г.;

Данилевич Т.Ю., по доверенности от 23.12.2014г.;

от общества с ограниченной ответственностью "Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья" – Попов А.Н., по доверенности от 01.03.2015г.;

Корнева Е.А., по доверенности от 12.01.2015г.;

Юханаева А,В., по доверенности от 27.04.2015г.;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» (далее – ООО «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решений инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, Инспекция) от 10.12.2014г.: №10-12/1798 от об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ по срокам уплаты: 21.04.2014, 20.05.2014 и 20.06.2014 в общей сумме 1357531 руб., а также начисление пени в размере 2840 руб.; № 685 об отказе в возмещении НДС в сумме 13252592 руб. по уточнённой налоговой декларации за 1 квартал 2014 года.

В качестве восстановления нарушенных прав общество просило обязать ИФНС России по Центральному району г. Волгограда устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов путём возмещения НДС за 1 квартал 2014 года в размере 13252592 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2015 года по делу № А12-2541/2015 заявление общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» удовлетворено.

Признано недействительным решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №10-12/1798 от 10.12.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ по срокам уплаты: 21.04.2014, 20.05.2014 и 20.06.2014 в общей сумме 1357531 руб., а также начисление пени в размере 2840 руб.

Признано недействительным решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда № 685 от 10.12.2014г. об отказе в возмещении НДС в сумме 13 252 592 руб. по уточнённой налоговой декларации за 1 квартал 2014 года.

На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения законных прав и интересов ООО «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья».

С ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители общества, налогового органа поддержали свои позиции по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Между ООО ТПК «Юг Поволжья» (экспедитор) и СООО «Рэйлпорт» (Республика Беларусь) (заказчик) заключён договор транспортной экспедиции №34 от 09.04.2012, в соответствии с которым экспедитор за вознаграждение и за счёт заказчика обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, транспортом и по маршруту, избранными экспедитором по согласованию с заказчиком в прямом, смешанном сообщении, на внутренних маршрутах, а так же в таможенных режимах импорта, экспорта, международного таможенного транзита. При этом экспедитор вправе исполнять свои обязательства по договору самостоятельно или привлечь к их исполнению других лиц.

В соответствии с условиями данного договора экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, транспортом и по маршруту, избранными экспедитором по согласованию с заказчиком в прямом, смешанном сообщении, на внутренних маршрутах, а также в таможенных режимах импорта, экспорта, международного таможенного транзита.

В соответствии с и. 1.3 договора транспортной экспедиции, номенклатура и количество перевозимых грузов, пункт отправления и пункт назначения оформляются в разделе «заявка на оказание услуг» Приложение №1 к договору для каждой конкретной партии, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

Свои обязательства по организации международных перевозок по договору №34 от 09.04.2012 ООО ТПК «Юг Поволжья» исполняло в рамках следующих договоров, заключённых с ОАО «РЖД»: договор транспортной экспедиции №25/11-МЧ-2 от 16.12.2010 (т.2 л.д.83-90), договор об электронном обмене документами №69-ЭОД от 01.03.2011 (т.2 л.д.73-74) и договор на организацию расчётов №314/12 от 30.12.2011 (т.2 л.д.143-151).

Полученные от СООО «Рэйлпорт» денежные средства в счёт оплаты оказанных услуг налогоплательщик включал в налоговую базу по НДС с применением налоговой ставки 0 процентов. Сумму НДС, уплаченную ОАО «РЖД» на основании выставленных данным контрагентом счетов-фактур, учитывалась налогоплательщиком в составе налоговых вычетов.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда была проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации ООО ТПК «Юг Поволжья» по НДС за 1 квартал 2014 года, в ходе которой налоговый орган пришёл к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов в отношении выручки полученной по договору транспортной экспедиции и о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС суммы 20261982 руб., выставленной к оплате налогоплательщику на основании счетов-фактур ОАО «РЖД».

Решением ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 10.12.2014 №10-12/1798 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумма НДС, заявленного к возмещению из бюджета в размере 13575782 руб., была уменьшена и налогоплательщику было предложено уплатить недоимку по налогу в размере 1357531 руб., пени в размере 2840 руб. и внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Одновременно решением ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 10.12.2014 №685 налогоплательщику было отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2014 года в размере 13575782 руб.

Основанием для отказа в возмещении ООО ТПК «Юг Поволжья» НДС в указанном размере послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов при оказании посреднических услуг, а так же о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС, исчисленных от суммы расходов, которые налогоплательщик фактически не понёс.

Не согласившись с вынесенными решениями ООО ТПК «Юг Поволжья» обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило отменить указанные решения. Решением УФНС России по Волгоградской области №26 от 20.01.2015 в удовлетворении жалобы было отказано.

Общество не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что оказанные обществом транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, подлежат оплате с применением ставки НДС в размере 0 процентов, кроме того, суд указал в решении, что закон не предусматривает предоставление налогоплательщиком контрактов лица, осуществляющего внешнеэкономическую сделку по продаже товара на территории Российской Федерации с российскими покупателями..

Суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

 В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В свою очередь подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ указаны товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Руководствуясь положениями статьи 164 НК РФ, исследовав условия заключенного сторонами договора №34 от 09.04.2012 транспортной экспедиции, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что оказанные ООО «Транспортно-Промышленная компания "Юг Поволжья» услуги в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, подлежат оплате с применением ставки НДС в размер 0 процентов.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в