Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2015 по делу n А57-25270/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-25270/2014

21 июля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «20» июля 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей    Камериловой В.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Волковой А.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Публичного акционерного общества «Волгомост», г. Саратов

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 мая 2015 года по делу № А57-25270/2014 (судья Лескина Т.А.)

по заявлению Публичного акционерного общества «Волгомост», г. Саратов (ОГРН 1026402190836; ИНН 6450010433)

Заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892)

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании решения в части недействительным,

при участии в судебном заседании:

от Публичного акционерного общества «Волгомост» - Девятайкин П.С., по доверенности № 11/2014-06 от 12.11.2014г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области – Каменский О.А., по доверенности № 02-12/02432 от 13.05.2015г.;

Требунский Е.А., по доверенности № 02-19/03051 от 13.08.2013г.;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Уткин Д.И., по доверенности № 05-17/53 от 01.10.2013г.;

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «Волгомост» (далее - ПАО «ВОЛГОМОСТ», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 23.05.2014г. № 03/07 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, в редакции решения УФНС Росси по Саратовской области по апелляционной жалобе, недействительным в части: доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 10 377 770 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 1153 086 руб., налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, в сумме 10 377 770 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 3 957,40руб.; налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 230 617руб.; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 384 995,63руб., начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 56 103,11руб.; о снижении размера штрафных санкций, начисленных решением Межрайоной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 23.05.2014г. № 03/07 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, в том числе по ст.123 НК РФ в сумме 1086 824руб., по транспортному налогу в сумме 56 051руб., по ст.126 НК РФ в сумме 200руб., в 20 (двадцать раз) и признать недействительным решение налогового органа в части необоснованного применения налоговых санкций, а также просит возложить на Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 27 мая 2015 года по делу № А57-25270/2014 требования заявителя были удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 23.05.2014 № 03\07 о привлечении к ответственности ОАО «Волгомост» за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Саратовской области от 04.09.2014г., в части размера налоговых санкций по ст. 123 НК РФ в сумме 1 032 483 руб.

В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части,  ПАО «ВОЛГОМОСТ» обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований заявителя отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования общества удовлетворить в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества, налогового органа поддержали свои позиции по делу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «ВОЛГОМОСТ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по НДФЛ за период с 28.12.2010 по 10.12.2012.

По итогам проведения выездной налоговой проверки ОАО «ВОЛГОМОСТ» Инспекцией 04.02.2014г. составлен акт выездной налоговой проверки Открытого Акционерного Общества «ВОЛГОМОСТ».

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Налогоплательщика Инспекцией 23.05.2014 принято решение N03/07 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого Акционерного Общества «ВОЛГОМОСТ».

Указанным решением Обществу доначислены следующие суммы: налог на прибыль в размере 16 058 971руб., НДС в размере 22 530 167руб., налог на имущество организаций в размере 8 781руб., транспортный налог в размере 280 255руб, налоговые санкции по п.1 ст.122, ст.126, ст.123 НК РФ в общей сумме 3 894 733руб., пени в общей сумме 2 614 879руб.

Общество не согласилось с Решением №03/07 в части, обжаловало его в Управление ФНС Росси по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 04.09.2014г. апелляционная жалоба Открытого Акционерного Общества «ВОЛГОМОСТ» на решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 23.05.2014 №03/07 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого Акционерного Общества «ВОЛГОМОСТ» удовлетворена в части; решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 23.05.2014 №03/07 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого Акционерного Общества «ВОЛГОМОСТ» отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 4 528 115руб., налога на добавленную стоимость в размере 12 132 610руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ. В остальной части решение Инспекции вступило в законную силу.

Согласно Решению № 03/07 от 23.05.2014 года, в части, не отмененной УФНС по Саратовской области, ОАО «ВОЛГОМОТ»:

- по налогу на прибыль организаций: доначислен налог в сумме 11 530 856,00 руб., привлечено к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ - 230 617,00 руб., начислены пени в сумме 56 103,11 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость: доначислен налог в сумме 10 397 557,00 руб., привлечено к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ – 3 957,40 руб., начислены пени в сумме 1 384 995,63 руб.;

- по налогу на имущество: доначислен налог в сумме 8 781 рублей;

- по транспортному налогу: доначислен налог в сумме 280 255,00 рублей, привлечено к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ – 56 051,00 руб., начислены пени в сумме 74 577,38 руб.;

- по НДФЛ: штраф по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога в сумме 1 086 824,00 руб., начислены пени в сумме 19 440,00 руб.;

- предъявлен штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в срок налоговому органу документов в виде штрафа в сумме 200 рублей;

Всего обществу предложено уплатить налогов, штрафа, пени на сумму 25 130 214,52 руб.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога на прибыль и НДС послужил вывод Инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и необоснованное включение в расходы, уменьшающие доходы, документально не подтвержденные затраты по услугам поручительства, оказанным ООО «ТендерФинанс» и ООО «Авуар». Налоговый орган сделал вывод о том, что Общество не проявило должной осмотрительности при выборе указанных контрагентов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ОАО «ВОЛГОМОСТ» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. Заявитель не согласен с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратов-ской области от 23.05.2014г. № 03/07 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в части: доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 10 377 770 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 1153 086 руб., налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, в сумме 10 377 770 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 3 957,40руб.; налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 230 617руб.; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 384 995,63руб., начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 56 103,11руб.

Кроме того, заявитель просит снизить размер штрафных санкций, начисленных оспариваемым решением, в том числе по ст.123 НК РФ в сумме 1086 824руб., по транспортному налогу в сумме 56 051руб., по ст.126 НК РФ в сумме 200руб., в 20 (двадцать раз) и признать недействительным решение налогового органа в части необоснованного применения налоговых санкций.

Удовлетворяя требования заявителя в части, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом представлено достаточно доказательств, свидетельствующих  о наличии признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов по получению необоснованной налоговой выгоды.

Судебная коллегия не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и  лица, участвующие в деле не заявили  возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность определения только в обжалуемой части.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на то, что налоговый орган необоснованно исключил из расходов по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС по договорам на оказание услуг поручительства с ООО «ТендерФинанс» и ООО «Авуар».

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в 2010 году заключены следующие государственные контракты:

1. Государственный контракт от 15.06.2010 №21 с ФГУП УПРДОР «Карачаево-Черкесск» (далее – Контракт №21), ИНН 0901041919, на выполнение дорожных работ по реконструкции автомобильной дороги, согласно которому ОАО «ВОЛГОМОСТ», в качестве Генерального подрядчика. Общая стоимость по Контракту составила 2 212 884 660 руб., в т.ч. НДС.

2. Государственный контракт от 07.04.2010 №91 с ФКУ «Дирекция по строительству и реконструкции автомобильных дорог Черноморского ФДА» (далее – Контракт №91), ИНН 2320100329, согласно которому ОАО «ВОЛГОМОСТ» в качестве Генерального. Общая стоимость по Контракту составила 1 115 105 206 руб. 25 коп., в т.ч. НДС.

3. Государственный контракт от 05.07.2010 №92/10 с ФГУ «Управление автомобильной магистрали Нижний Новгород – УФА ФДА» (далее – Контракт №92/10), ИНН 2126000323 на выполнение работ по строительству действующей сети автомобильной дорог общего пользования федерального значения, согласно которому ОАО «ВОЛГОМОСТ» в качестве Подрядчика. Общая стоимость работ по Контракту составила 1 617 853 820 руб., в т.ч. НДС.

С целью обеспечения исполнения государственных контрактов налогоплательщиком заключены договоры об оказании услуг поручительства: - с ООО «ТрендерФинанс» от 06.04.2010 № 001-ПР/2010, от 09.06.2010 № 031-ПР/2010, от 02.07.2010 № 052-ПР/2010, по которым ООО «Волгомост» оплатил ООО «ТендерФинанс» (поручителю) вознаграждение в сумме 55 375 780 рублей, включая НДС – 8 447 153 руб. по государственным контрактам от 15.06.2010 № 21, от 07.04.2010 № 91, от 07.04.2010 № 91;

- с ООО «Авуар» от 09.06.2010 №001-ПР/2010. Общая сумма вознаграждения, перечисленного ООО «Авуар» за оказание услуг поручительства составила 12 656 269,9 рублей, включая НДС – 1 930 617,44 рубля по государственному контракту от 15.06.2010 № 21.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Волгомост» создан фиктивный документооборот с контрагентами ООО «ТендерФинанс» и ООО «Авуар», которые фактически не могли исполнить своих обязательств по договорам поручительства, что привело к получению необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль организаций и НДС.

В силу ч. 2 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК