Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А06-4013/08-13. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                             Дело № А06-4013/08-13

«10» ноября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена «06» ноября 2008 года

Полный текст постановления изготовлен «10» ноября 2008 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.,

судей Александровой Л.Б., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эфман Т.А.,

с участием в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани – представитель Кантемиров Д.А.  по доверенности от 22 мая 2008 года  № 02-16/18798,

от общества с ограниченной ответственностью «Волгосервис» – представитель Яковлева И.В. по доверенности от 29 января 2008 года,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Волгосервис» (г. Астрахань)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от «10» сентября 2008 года по делу                          № А06-4013/08-13 (судья Мирекина Е.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгосервис»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Астрахани            (г. Астрахань)

о признании недействительным решений № 08-64, № 08-64/1 от 26 мая 2008 года о привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Волгосервис» (далее – ООО «Волгосервис», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани (далее – ИФНС России по Советскому району                            г. Астрахани, налоговый орган) о признании недействительными:

- решения № 08-64 от 26 мая 2008 года о привлечении к налоговой ответственности в части отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость по разделу 5 декларации в размере 582 804 руб., доначисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по разделу 3 декларации в сумме 1 928 510 руб., отказа в возмещении налога на добавленную стоимость из федерального бюджета по разделу 1 декларации в сумме 514 102 руб.;

- решения № 08-64/1 от 26 мая 2008 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в полном объеме.

Решением суда первой инстанции от 10 сентября 2008 года в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отказано.

ООО «Волгосервис» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные Обществом требования. По мнению заявителя, при принятии решения судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значения для правильного разрешения дела, неправильно применены нормы материального права. В апелляционной жалобе ООО «Волгосервис» настаивает на том, что в подтверждение права на налоговый вычет в сумме 1 928 510 руб., а также в сумме 582 804 руб. Общество в соответствии с требованиями статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации представило договор поставки и бункировки нефтепродуктов, платежные поручения на перечисление ООО «Волгосервис» в адрес ООО «ПродТорг» денежных средств за горючесмазочные материалы за 2007 год, счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, выставленные ООО «ПродТорг» в адрес ООО «Волгосервис». Доказательств недобросовестности в действиях Общества, необоснованного получения Обществом налоговой выгоды, равно как аффилированности между ООО «Волгосервис», ООО «ПродТорг» и контрагентами последнего налоговым органом не представлено.

В судебном заседании представитель ООО «Волгосервис» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дал пояснения, аналогичные изложенным в ней.

ИФНС России по Советскому району г. Астрахани письменный отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации не представила.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО «Волгосервис» - без удовлетворения.

Выслушав стороны, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом первой инстанции норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отмене судебного акта по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Советскому району г. Астрахани проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Волгосервис» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года.

В ходе данной проверки налоговым органом установлено, в том числе, неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

06 марта 2008 года по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 08-29. (т.1 л.д.35-40)

26 мая 2008 года заместителем начальника ИФНС России по Советскому району              г. Астрахани Копейко Л.Д. приняты решения:

- № 08-64 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым налогоплательщику:

1)  подтверждена сумма налога на добавленную стоимость, правомерно заявленная к вычету по Разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов», в сумме 121 584 руб.; отказано в возмещении из суммы налога на добавленную стоимость по Разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов», в сумме 582 804 руб.;

2) доначислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по Разделу 3 декларации в размере 1 928 510 руб.;

3) отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость, неправомерно заявленного к вычету по Разделу 1 декларации в размере 514 102 руб. (т.1 л.д. 16-24);

-  № 08-64/1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым:

1) Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде штрафа в размере 399 442 руб. 40 коп.

2) начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 126 723 руб.,

3) предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1 997 212 руб. (т.1 л.д. 25-33)

ООО «Волгосервис» не согласилось с вышеназванными решениями налогового органа, полагая, что они являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, оспорило их арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, исходил из нереальности сделок между ООО «ПродТорг» (поставщик ООО «Волгосервис») и его контрагентами ООО «КапиталГрупп», ООО «ТрейдКомпани», аффилированности указанных предприятий, их направленности на получение налоговой выгоды в виде получения из бюджета налогового вычета.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

В силу положений статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации)

 Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

 Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

 В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из содержания приведенных норм следует, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик должен доказать правомерность своих требований. Представленные налогоплательщиком документы, в том числе счета-фактуры, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверную информацию.

Кроме того, для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать реально понесенные затраты, то есть сделка между покупателем и поставщиком должна иметь реальный характер. В случае, когда произведенные налогоплательщиком расходы по оплате сумм налога не обладают характером  реальных затрат, не возникают условия для признания таких сумм фактических уплаченными поставщиками, поскольку не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, исчисленную ему поставщиком.

Из позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 апреля 2004 года № 169-О следует, что, обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Как следует из материалов дела, в подтверждение своего права на налоговый вычет в сумме 1 928 510 руб.,  582 804 руб. ООО «Волгосервис» представило в налоговый орган документы, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- договор № 3 от 07 февраля 2007 года поставки и бункеровки нефтепродуктов;

- платежные поручения на перечисление ООО «Волгосервис» в адрес ООО «ПродТорг» денежных средств за горюче-смазочные материалы за 2007 год, в том числе, № 127 от 05 июля 2007 года, № 142 от 25 июля 2007 года, № 150 от 31 июля 2007 года,           № 201 от 26 сентября 2007 года, № 202 от 28 сентября 2007 года, № 205 от 02 октября 2007 года, № 206 от 05 октября 2007 года, № 219 от 16 октября 2007 года, № 223 от 26 октября 2007 года, № 224 от 30 октября 2007 года, № 227 от 31 октября 2007 года, № 229 от 01 ноября 2007 года, № 228 от 01 ноября 2007 года, № 230 от 06 ноября 2007 года на сумму 14 437 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 3 986 952 руб.;

- счета-фактуры, выставленные ООО «ПродТорг» в адрес ООО «Волгосервис»             № 00000187 от 01 октября 2007 года, № 00000188 от 05 октября 2007 года, № 00000189 от 10 октября 2007 года, № 00000191 от 11 октября 2007 года, № 00000193 от 21 октября 2007 года, № 00000194 от 19 октября 2007 года, № 00000195 от 22 октября 2007 года,              № 00000196 от 23 октября 2007 года, № 00000197 от 25 октября 2007 года, № 00000198 от 26 октября 2007 года, № 00000199 от 28 октября 2007 года, № 00000200 от 28 октября 2007 года, № 00000201 от 29 октября 2007 года, № 00000202 от 30 октября 2007 года,             № 00000203 от 31 октября 2007 года, в том числе с суммой налога на добавленную стоимость 1 928 510 руб.;

- счета-фактуры, выставленные ООО «ПродТорг» в адрес ООО «Волгосервис» за июнь 2007 года, в том числе № 127 от 22.06.2007, № 129 от 23.06.2007 г., № 132 от 24.06.2007 г., № 141 от 27.06.2007 г., № 142 от 28.06.2007 г., № 143 от 29.06.2007 г., № 145 от 30.06.2007 г., в том числе с суммой налога на добавленную стоимость 582 804 руб.

Реальность сделки между ООО «Волгосервис» и ООО «ПродТорг» налоговый орган не оспаривает, поскольку приобретенный товар – горючесмазочные материалы реализован Обществом в таможенном режиме. Данные обстоятельства однозначно установлены решением налогового органа, которым подтверждены реализация товаров на сумму 3 884 361 руб. в таможенном режиме экспорта, а также правомерность применения в отношении данной реализации нулевой налоговой ставки.

Вместе с тем, отказ в применении налоговых вычетов ИФНС России по Советскому району  г. Астрахани обосновывает следующими обстоятельствами.

ООО «ПродТорг» - поставщик ООО «Волгосервис» состоит на налоговом учете, является