Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 по делу n А57-22460/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом, как указывалось выше, документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты должны отражать достоверную информацию.

Из чего следует, что именно на налогоплательщике, претендующем на налоговый вычет по НДС, лежит обязанность принять к налоговому учету надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Нормы статьи 65 АПК РФ не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поэтому в том случае, если налоговый орган представил доказательства, что изложенные в представленных документах сведения являются недостоверными, опровержение доводов и доказательств налогового органа относительно объективной невозможности совершения сделок указанным налогоплательщиком контрагентами возлагается на налогоплательщика.

Основанием в доначислении НДС послужило обстоятельства установленные инспекцией в ходе проверки книги покупок за 2 квартал 2011г. ООО «ГазСнабКомплект», где под порядковым номером 40 отражен счет-фактура от 05.05.2011г. № 10, выставленный ООО «Кронтекс», в связи с отгрузкой товара в сумме 1 371 538 руб. 62 коп., в т.ч. НДС 378 708 руб. 11 коп.

Однако, фактически в счете-фактуре от 05.05.2011г. № 10 ООО «Кронтекс» отражена стоимость товара в сумме 1 171 540 руб. в т.ч. НДС 178 709 руб. 49 коп.

В связи с чем,  обществом  излишне заявлено в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011г. сумма НДС, подлежащая вычету в размере 199 998 руб. 62 коп., не подтвержденной счет-фактурой, оформленной в порядке статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Более того, коллегией установлено, что в протоколе допроса от 24.10.2014г. главного бухгалтера общества Кузиной О.П. следует, что причиной расхождения между книгой покупок и счет-фактурой является арифметическая ошибка.

Доказательств подтверждающих незаконность выводов сделанных в решении инспекции, обществом ни в суд первой, ни апелляционной инстанции не представлено.

По факту неполного отражения ООО «ГазСнабКомплект» в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2010г., 4 квартал 2010г., за 1 квартал 2011г. доходов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 390 023 руб. в т.ч. НДС в сумме 59 495 руб.

Проверкой установлено, что от ООО «ТРЭВЛ-Л» в 3 кв. 2010г. и 1 кв. 2011г. на расчетный счет ООО «ГазСнабКомплект» поступила оплата (предоплата) в счет в счет предстоящих поставок товаров в сумме 100 000 руб. в т.ч. НДС 15 254 руб., 20 000 руб. в т.ч. НДС 3 051 руб. соответственно.

Поступление суммы 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.), в т.ч. НДС в сумме 18 305 руб. 08 коп. ( 15 254 руб. + 3 051 руб.) не нашло отражения в оборотно- сальдовых ведомостях по сч. 62, в книгах продаж, в налоговых декларациях за соответствующие периоды.

В 4 квартале 2010г. на расчетный счет ООО «ГазСнабКомплект» от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов поступила оплата (предоплата) в счет предстоящих поставок товаров в сумме 320 220 руб.в т.ч. НДС в сумме 48 847 руб.

Налогоплательщиком при рассмотрении материалов налоговой проверки была представлена счет-фактура № 377 от 20.12.2010г. на поставку товаров, в счет полученной предоплаты, в адрес Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов на сумму 616 655ру. 30 коп. в т.ч. НДС в сумме 94 066 руб. 06 коп.

Из пояснений главного бухгалтера следует, что в счете-фактуре № 377 от 20.12.2010г. частично указана отгрузка товаров на сумму 320 220 руб. в т.ч. НДС в сумме 48 847 руб. В книге продаж указано, что оплата по счет-фактуре № 377 от 20.12.2010г. была произведена 22.10. 2010г. При этом, из расчетного счета налогоплательщика следует, что 22.10.2010г. от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов поступившая сумма составила 50 197.20 руб.

Оставшаяся сумма в размере 270 022 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 41 190 руб. (320 220 руб. - 50 197 руб. 20 коп.) от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов поступила на расчетный счет ООО «ГазСнабКомплект» 21.12.2010г.

Проверкой установлено, что в книге продаж за 4 квартал 2010 по Филиалу ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г. Саратов отражено поступление суммы 50 197 руб. 20 коп. Поступление суммы 270 022 руб. 63 коп. не нашло отражение как в книге продаж, так и в налоговой декларации за 4 квартал 2010г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.08.2003 № 12359/02, согласно которому налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги) обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи)товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), продавцом составляется счет фактура, который регистрируется в книге продаж.

В нарушение статей 167, 169 Налогового кодекса Российской Федерации, Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, при расчетах по НДС ООО «ГазСнабКомплкт» не зарегистрирован счет-фактура, а также не исчислен НДС с поступившей оплаты от ООО «ТРЭВЭЛ-Л», а также не исчислен НДС с поступившей предоплаты от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г. Саратове.

В связи с чем, следует правомерный вывод о том, что , в налоговой декларации за 3 квартал 2010г. не отражена сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров   в размере 100 000 руб. в т.ч. НДС в сумме 15 254 руб., в налоговой декларации за 1 квартал 2011 не отражена сумма в размере 20 000 руб. в т.ч. НДС 3 051 руб., поступившая на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров от ООО «ТРЭВЛ-Л», в налоговой декларации за 4 квартал 2010г. не отражена сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров в размере 270 022 руб., в т.ч. НДС в сумме 41 190 руб. от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратове.

В связи с чем, инспекция обоснованно  установила занижение налоговой базы по НДС в размере 390 023 руб., в связи с чем, обязала доплатить НДС в размере 59 495 руб.

Выездной налоговой проверкой установлено, что при списании ООО «ГазСнабКомплект» на издержки обращения товара на сумму 7 441 524 руб. 59 коп. не восстановлен НДС в сумме 1 339 474 руб. ранее заявленный к вычету.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС налога, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету, в порядке, установленном НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса

Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно положением пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Поступление и оприходование списанного товара подтверждается книгами покупок за 2010г., 2011г., 2012г., журналами полученных счетов фактур за 2010г., 2011г., 2012г. Суммы НДС по данному товару заявлены в вычетах в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды.

Сумма списанного товара в размере 7 441 524 руб. 59 коп. и НДС с данной суммы в размере 1 339 474 руб. 42 коп. ООО «ГазСнабКомплект» была отнесена на бухгалтерский счет 44 «Издержки обращения» со счета 41 «Товары» о чем свидетельствуют карточки бухгалтерских счетов № 44 «Издержки обращения» и № 41 «Товары».

Товары на сумму 7 441 524 руб.  59  коп.  были приобретены , однако  дальнейшая их    реализация не подтверждена (для целя осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС) , а поэтому сумма НДС в размере 1 339 474 руб. 42 коп., заявленная к вычету, подлежит восстановлению.

ООО «ГазСнабКомплект» не исполнило обязанность налогового агента по своевременному перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет по исчисленному и удержанному НДФЛ с выплаченной зарплаты в сумме 468 руб. за 2013г. Начислены пени в сумме 99 руб. 92 коп. Общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафных санкций в сумме 93 руб. 60 коп.

В ходе проведения проверки установлено, что на 24.06.2013 г. неуплата удержанного у налогоплательщиков, но не перечисленного в бюджет НДФЛ по ООО «ГазСнабКомплект» установлена в сумме 468 руб., что подтверждается протоколом расчета суммы задолженности.

Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, оценив в совокупности материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что выводы, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела, судом применены нормы права, подлежащие применению, вследствие чего, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению, а решение суда не подлежит  отмене.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Саратовской области от «17» февраля 2015 года по делу № А57-22460/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через  арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                 С.А. Кузьмичев

Судьи                                                                                              А.В. Смирников

                                                                                                          М.Г. Цуцкова