Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 по делу n А57-22460/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-22460/2014

15 мая 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «05» мая 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей  Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект», г. Саратов (ИНН 6453108691,0 ОГРН 1106453000488),

на решение арбитражного суда Саратовской области от «17» февраля 2015 года по делу № А57-22460/2014 (судья Е.В. Сеничкина),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект», г. Саратов (ИНН 6453108691,0 ОГРН 1106453000488),

заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6453078895, ОГРН 1046405319410),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6454071880, ОГРН 10464154008880)

О признании незаконным решения № 13-10/012 от 20.06.2014 г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Саратовской области в части.

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району Саратовской области – Цымбал Г.П., по доверенности  № 04-14/0049/19 от 10.04.2015г.;

Буйновская Н.Г., по доверенности № 04-11/005894 от 12.05.2014г.;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Буйновская Н.Г., по доверенности № 05-17/17 от 15.05.2014г.;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект», о признании незаконным решения № 13-10/012 от 20.06.2014г. Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ГазСнабКомплект» в части: доначисления НДФЛ в размере 468 руб., начисления пени по НДФЛ в размере 99 руб. 01 коп., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по НДФЛ в размере 93 руб. 60 коп.; доначисления НДС за 2010 г. - 2012г. в размере 1598968 руб., начисления пени по НДС в размере 297989 руб.. привлечения к налоговой ответственности по НДС в размере 303164 руб.; доначисления налога на прибыль за 2010г. -2012г. в размере 66428 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 10034 руб., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по налогу на прибыль в размере 1718 руб.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 17 февраля 2015 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в части:

1)  доначисления налога на прибыль по распределению транспортных расходов на остатки нереализованного товара (п. 1.1. Решения), в размере 66434руб., а так же начислением пеней 10187руб.и штрафов 12060руб.

 2)  неправомерного применения налоговых вычетов по НДС за 2 кв. 2011г. в размере 199998.62руб. в результате арифметической ошибки и начислением пени 37578руб, штрафа 40000руб., ( п. 2.1. Решения)

3)  неправомерного не включения в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей от контрагентов ООО «ТРЭВЛ-Л», ( п. 2.7 Решения) и доначисления НДС в сумме 59495руб, в т.ч. за 3 кв.20 Юг. -15254руб, за 1 кв.2011г. -3051руб, за 4 кв.2010г. -41190руб., а так же пеней в размере 11088руб.

4) неправомерного не восстановления НДС на сумму 1339 474руб. по неправомерно списанным товарам на издержки обращения и начислению пени 249629руб, штрафа 263164руб. (и. 2.8 Решения)

5) начисления НДФЛ в размере 468руб. и пени 99.01руб. штрафа 93.6руб.

Согласно п.5 статьи 268  В случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела,  инспекцией Федеральной налоговой службы Ленинскому району города Саратова была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 24.06.2013.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 13-10/012 от 20.06.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «ГазСнабКомплект» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в общей сумме 3 632 135 руб. коп., в том числе: налог на прибыль в сумме 1 605 580 руб., НДС 2 026 087 руб., НДФЛ в сумме 468 руб., привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа сумме 661 364 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 93 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2 200 руб. (всего штрафные санкции в сумме 663 658 руб., начислены пени в сумме 620 204 руб. 01 коп.

В соответствии со статьёй 139 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ГазСнабКомплект» направило в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области апелляционную жалобу на решение № 13-10/012 от 20.06.2014г. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 08.09.2014г. апелляционная жалоба удовлетворена, решение ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова от 20.06.2014г. № 13-10/012 отменено в части начисления налога на прибыль в сумме 1 448 300 руб. соответствующих сумм пени, штрафных санкций; начисления налога на прибыль по взаимоотношениям с контрагентом ООО «УниверсалиКа» в сумме 50 846 руб., соответствующих сумм пени, штрафных санкций; начисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами ООО «УниверсалиКа», ООО «Гарант СК», ООО «АльфаПром» в сумме 427 119 руб., соответствующих сумм пени, штрафных санкций; привлечения к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2 200 руб.

Таким образом, решение ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова от 20.06.2014г.    № 13-10/012 вступило в законную силу    08.09.2014г. со дня принятия Управлением ФНС России по Саратовской области решения по апелляционной жалобе и в соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации подлежало исполнению в части доначислений по налогу на прибыль: налога в сумме 66 434 руб., пени 10 187руб., штрафа 12 060 руб.; в части доначисления НДС в сумме 1 598 968 руб., пени в сумме 298 295 руб., штрафа в сумме 303 164 руб., по НДФЛ в сумме 468 руб. пени 99 руб. 01 коп., штрафа в сумме 93 руб. 60 коп.

Не согласившись с решением № 13-10/012 от 20.06.2014г. налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части: доначисления НДФЛ в размере 468 руб., начисления пени по НДФЛ в размере 99 руб. 01 коп., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по НДФЛ в размере 93 руб. 60 коп.; доначисления НДС за 2010 г. - 2012г. в размере 1598968 руб., начисления пени по НДС в размере 297989 руб.. привлечения к налоговой ответственности по НДС в размере 303164 руб.; доначисления налога на прибыль за 2010г. -2012г. в размере 66428 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 10034 руб., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по налогу на прибыль в размере 1718 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что выводы ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по результатам выездной проверки в обжалуемой части, являются правомерными.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

По эпизоду  доначисления  налога на прибыль в сумме 66434руб., а так же начислением пеней 10187руб.и штрафов 12060руб

Порядок определения расходов по торговым операциям в целях налогообложения прибыли организаций изложен в статье 320 НК РФ.

На основании статьи 320 НК РФ налогоплательщик расходы по доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров вправе по своему выбору учитывать отдельно от стоимости этих товаров либо сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов.

В соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и иных расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товара).

Абзацем 2 статьи 320 НК РФ установлено, что стоимость товаров, сформированная налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, установленных подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В соответствии с абзацем 3 статьи 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам.

При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Коллегией апелляционной инстанцией установлено, что учетной политикой ООО «ГазСнабКомплект», утвержденной Приказом № 1 от 09.02.2010г., продленной приказами от 30.12.2010г., от 30.12.2011г. на 2011г., на 2012г. соответственно налогоплательщик, осуществляющий оптовую торговлю, формирует расходы (издержки обращения) с учетом следующих особенностей: в сумму издержек обращения по счету 44 «Издержки обращения» включаются расходы налогоплательщика-покупателя товаров на доставку этих товаров.

Из материалов дела следует, что в данном случае транспортные расходы относятся к прямым расходам, поскольку у налогоплательщика эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров и они подлежат распределению.

При таких обстоятельствах отнесение транспортных расходов в состав прямых расходов без распределения их на остаток нереализованного товара противоречит статьям 252 и 320 НК РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 320 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ГазСнабКомплект» уменьшило полученные доходы за 2010-2012г. на расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров и не признаваемых при налогообложении прибыли в сумме 332 228 руб., в том числе: за 2010г. - 289 224 руб., за 2011г. - 42606 руб., за 2012г.- 398 руб.

 Доначисленная сумма налога на прибыль составила 66 434 руб., пени 10 187 руб. штрафные санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации 12 060 руб.

Налоговым органом произведен расчет суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящейся к остаткам нереализованных товаров, на основании данных бухгалтерского учета.

По данному эпизоду общество в апелляционной жалобе не представила доказательств, на основании которых суду апелляционной инстанции можно было бы сделать вывод о неправомерности выводов сделанных налоговым органом при проведении проверки, а также выводов сделанных арбитражным судом в своем решении.

 По факту неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011г. на сумму 199 998 руб. 62 коп.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является первичным документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров