Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А12-34033/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-34033/2014

28 апреля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 28 апреля  2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Веряскиной С.Г., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, путем использования систем видеоконференц-связи, организованной в порядке судебного поручения Арбитражным судом Волгоградской области, апелляционную жалобу    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150,  адрес местонахождения: 400078, г Волгоград, пр-кт им. В.И.Ленина, 67 а)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05 февраля 2015 года по делу № А12-34033/2014 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Афина»                                 (ИНН 3445123556 ОГРН 1123460001796, адрес местонахождения: 400074,                                 г. Волгоград, ул. Рабоче-Крестьянская,53)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777 ОГРН 1043400221150,  адрес местонахождения: 400078,                      г. Волгоград, пр-кт им. В.И.Ленина, 67 а)

о возврате излишне взысканной пени и процентов,

при участии в судебном заседании:

генерального директора ООО «Афина» Кораблева К.В.,

представителя ООО «Афина» - Церковного Д.В. по доверенности от 09.12.2014,

представителя Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области – Подшибякиной Н.В. по доверенности от 12.01.2015 № 2,

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Афина» (далее – заявитель, ООО «Афина») с заявлением, в котором с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №9 по Волгоградской области, Инспекция) осуществить возврат излишне взысканной пени в сумме 28611,32 руб., а также начисленные в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проценты в сумме 3530,95 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05 февраля 2015 года по делу № А12-34033/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Афина» удовлетворено частично.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области возложена обязанность возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Афины» излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 26651,85 руб. с выплатой процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 НК РФ, в сумме 3295,15 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Кроме того, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Афина» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

 Не согласившись с принятым решением в части, Межрайонная ИФНС России №9 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований ООО «Афина», принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявителя отказать в полном объеме, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Афина» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и  лица, участвующие в деле не заявили  возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ООО «Афина» с 21.06.2010 имеет в собственности земельный участок площадью 9687 кв.м., расположенный по адресу г. Волгоград, пер. Ногина, 48 (кадастровый номер 34:34:010064:84) и в соответствии со статьей 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

01 апреля 2013 года налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 9 Волгоградской области были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу (корректировка 1) за 9 месяцев 2010 года, 2010 год, 2011 год, 2012 год из расчета кадастровой стоимости земельного участка в размере          13538067 руб.

По данным налогового органа в 2011, 2012 годах со стороны налогоплательщика имело место несвоевременное исполнение обязанности по уплате авансовых платежей по земельному налогу (по сроку уплаты 15.04.2011, по сроку уплаты 15.07.2011, по сроку уплаты 17.10.2011, по сроку уплаты 15.04.2012, по сроку уплаты 15.07.2012, по сроку уплаты 17.10.2012).

В связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком в 2011, 2012 годах авансовых платежей налоговый орган начислил пени в сумме 28611,32 руб. и направил в адрес общества требование от 18.04.2013 № 388286 с предложением уплатить указанную сумму пени в срок до 17.05.2013.

Неисполнение налогоплательщиком данного требования в установленный в нем срок послужил основанием для вынесения решения от 24.05.2013 № 237531 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках с одновременным направлением в банк инкассового поручения от 24.05.2013 № 926, которое исполнено банком 27.05.2013.

20 января 2014 года ООО «Афины» в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу (корректировка 2) за 2010 год, 2011 год, 2012 год.

Основанием для представления указанных деклараций послужило решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17 января 2014 года  по делу               №А12-26725/2013, которым установлена кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка в размере 12 496 000 руб.

По результатам проведения камеральных проверок указанных налоговых деклараций у общества образовалась переплата по земельному налогу в сумме 859662 руб. и пени в сумме 26 651,85 руб.

10 февраля 2014 года и 28 июля 2014 года ООО «Афина» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в сумме 500 000 руб. и излишне взысканной пени в сумме 28 611,32 руб.

Решением от 12.08.2014 № 142710 налоговый орган возвратил ООО «Афина» земельный налог в сумме 500 000 руб.

Решением от 12.08.2014 № 8322 обществу отказано в возврате пени со ссылкой на отсутствие переплаты по земельному налогу в заявленной сумме.

Данный отказ послужил основанием для обращения заявителя в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить обществу излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 28 611,32 руб. с начислением процентов в сумме 3 530,95 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что требование ООО «Афина» подлежат удовлетворению в части возложения на Межрайонную ИФНС России №9 по Волгоградской области обязанности по возврату излишне взысканной пени в сумме 26651,85 руб. и процентов за несвоевременный возврат пени в сумме 3295,15 руб.

Выводы суда являются правильным и переоценке по доводам апелляционной жалобы не подлежат.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. При этом процентная ставка пени принимается равной трехсотой действующей в это ставки рефинансирования Центрального банка.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.07.2002 № 202-О, следует, что пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм в установленный срок.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, судам необходимо исходить из того что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Как правомерно установлено судом первой инстанции и подтверждено налоговым органом в апелляционной жалобе по результатам проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010 - 2012 годы (корректировка 2) произведен перерасчет пени, начисленной за период 2011-2012, в результате чего образовалась переплата по пене в сумме 26 651,85 руб.

Следовательно, пеня в сумме 26 651,85 руб. является излишне взысканной, поскольку была уплачена налогоплательщиком после принятия налоговым органом мер принудительного взыскания.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов и направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата излишне взысканных налогов, пеней и штрафов установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Факт излишнего взыскания пени установлен судами и подтверждается материалами дела, и соответственно налоговый орган в силу статьи 79 Кодекса обязан начислить и уплатить соответствующие проценты.

При этом, суд первой инстанции, исследовав и проверив представленный обществом расчет процентов, установив, что излишне взысканной является пеня в сумме 26 651,85 руб. пришел к правомерному выводу, что сумма процентов, подлежащая возврату налогоплательщику, составляет 3295,15 руб. (26651,85 х 8,25% х 547/365).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 года № 503-О на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога с начислением процентов.

Таким образом, проценты в случае излишнего взыскания налогов и пеней являются компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика.

Апелляционной коллегией отклоняются доводы налогового органа о том, что на момент выставления требования, уточненные декларации, изменяющие налоговые обязательства общества представлены и проверены налоговым