Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 по делу n А12-21031/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: i№[email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-21031/2014

10 апреля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «08» апреля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен «10» апреля 2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Луговского Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09 декабря 2014 года по делу №А12-21031/2014 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций» (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, 20, ИНН 3435103991, ОГРН 1103435003506)

третье лицо: индивидуальный предприниматель Кузнецов Станислав Анатольевич (Волгоградская область, г. Волжский),    

о признании недействительным ненормативного акта инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226), (судья Селезнев И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций» (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, 20, ИНН 3435103991, ОГРН 1103435003506)

третье лицо: индивидуальный предприниматель Кузнецов Станислав Анатольевич (Волгоградская область, г. Волжский),    

о признании недействительным ненормативного акта инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226),

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области – представитель Позднякова С.И. по доверенности от 26.12.2014, общества с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций» - представитель Антонов В.С. по доверенности от 09.06.2014

без участия в судебном заседании представителей: индивидуального предпринимателя Кузнецова Станислава Анатольевича (почтовое уведомление № 78616 приобщено к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций» (далее – общество, ООО «ВЗРК»), изменяя предмет ранее заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просило  суд признать недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области №16-12/4 от 19.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) за 2011 — 2012 годы в сумме 345050 руб.;

- доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2011-2012 годы в сумме 38339 руб.;

- доначисления налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2011-2012 годы в сумме 345050 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 3,4 кварталы 2012 года в виде штрафа в размере 69010 руб., за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2012 год в виде штрафа в размере 7668 руб.; за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2012 год в виде штрафа в размере 69010 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 65528 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 7270 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в сумме 65890 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09 декабря 2014 года по делу №А12-21031/2014 заявленные требования ООО «Волгоградский завод резервуарных конструкций» удовлетворены.

Признано недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области № 16-12/4 от 19.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 3,4 кварталы 2012 года в виде штрафа в размере 69010 руб. и за неуплату налога на прибыль за 2012 год в виде штрафа в размере 76678 руб.

- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 345050 руб. и соответствующих пени по НДС в размере 65528 руб.;

- доначисления налога на прибыль в размере 383389 руб. и соответствующих пени по налогу на прибыль в размере 73160 руб.

На ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций».

С  ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций» взысканы судебные расходы в размере 2000 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

Не согласившись с принятым решением, инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Волгоградский завод резервуарных конструкций» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, общества с ограниченной ответственностью «Волгоградский завод резервуарных конструкций»  поддержали позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя Кузнецова Станислава Анатольевича,  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в отношении ООО «ВЗРК» проведена выездная налоговая проверка  по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты в бюджет (перечисления) налогов за период с 16.08.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт №16-12/1 от 04.02.2014 и вынесено решение №16-12/4 от 19.03.2014, на основании которого ООО «Волгоградский завод резервуарных конструкций» в части вышеуказанных финансово-хозяйственных операций привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль и НДС в виде штрафа в общей сумме 302455 руб.

Этим же решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль за 2011-2012 годы в общей сумме 383389 руб., НДС за налоговые периоды 2011-2012 годов в общей сумме 345050 руб. а так же пени по налогу на прибыль в размере 73160 руб. и по НДС в размере 65528 руб.

Основанием для вынесения решения и дополнительного начисления пени и штрафа послужили выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды от отражения в учете операций по оказанию транспортных услуг и поставки товаров, выполненных для общества контрагентами ООО «Юнион», ООО «Заволжье», ООО «ЭнергоСтройМонтаж», ОО «Транзит-Трейдинг».

Кроме того, на основании данного решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области №16-12/4 от 19.03.2014 ООО «ВЗРК» обратилось в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС по Волгоградской области).

Решением УФНС по Волгоградской области от 22.05.2014 №314 решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области №16-12/4 от 19.03.2014 утверждено, апелляционная жалоба ООО «ВЗРК» оставлена без удовлетворения.

 Не согласившись с выводами, сделанными инспекцией в оспариваемом решении в отношении операций заявителя с ООО «Юнион», ООО «Заволжье», ООО «ЭнергоСтройМонтаж», ОО «Транзит-Трейдинг», общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что представленные на проверку документы в их совокупности с достоверностью подтверждают реальность приобретенных заявителем услуг, налоговым органом не доказано, что действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды вне связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Апелляционная инстанция считает, что указанные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС и порядок реализации этого права установлены статьей 171 НК РФ: налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено следующее обязательное требование к счету-фактуре: счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела ООО «Волгоградский завод резервуарных конструкций» в рамках осуществления деятельности по производству и монтажу металлических конструкций, а так же по оптовой торговле прочими машинами и оборудованием заключал в 2011-2012 годах с ООО «Юнион», ООО «ЭнергоСтройМонтаж» и ООО «Транзит-Трейдинг» договоры транспортно-экспедиционных услуг (т.5 л.д.22-24, т.6 л.д.27-29 и т.7 л.д.34-36).

На основании заключённых договоров на контрагентов возлагалась обязанность по принятию заявок на перевозку и экспедирование грузов с их последующей передачей покупателям ООО «Волгоградский завод резервуарных конструкций».

На основании счетов-фактур, выставленных указанными контрагентами, налогоплательщиком применены налоговые вычеты по НДС в общей сумме 268016 руб., в том числе: за налоговые периоды 2011 года в размере 97778 руб. (по контрагентам ООО «Юнион» и ООО «ЭнергоСтройМонтаж»), а так же за налоговые периоды 2012 года в размере 170238 руб. (по контрагенту ООО «Транзит-Трейдинг»).

При исчислении налога на прибыль за 2011-2012 годы налогоплательщиком по сделкам с ООО «Юнион», ООО «ЭнергоСтройМонтаж» и ООО «Транзит-Трейдинг» были применены расходы в общей сумме 1488983 руб., в том числе: за 2011 год – 543221 руб. и за 2012 год – 945762 руб.

В 2011 году налогоплательщиком так же был приобретен товар у ООО «Заволжье». На основании счета-фактуры от 15.03.2011 №60 (т.9 л.д.105) обществом применены налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2011 года в размере