Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А57-20086/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-20086/2014

05 марта 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «05» марта 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Каплина С.Ю., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Дергачевой М.Т.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Авангард», г. Саратов (ИНН 6453006542, ОГРН 1096453005505)

на решение арбитражного суда Саратовской области от «29» декабря 2014 года по делу № А57-20086/2014, судья А.В. Калинина,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авангард», г. Саратов (ИНН 6453006542, ОГРН 1096453005505)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова,

Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области,

о признании недействительным Решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 13-10/007 от 31.03.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г.;

при участии в судебном заседании представителя ИФНС России по Ленинскому району  и Управления Федеральной налоговой службы России -  Севрюгина Д.В. ,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением ООО «Авангард» к ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области о признании недействительным Решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова № 13-10/007 от 31.03.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012г.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 декабря 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в соответствии со статьей 89 НК РФ в период с 28.06.2013 по 07.02.2014 проведена выездная налоговая проверка Общества, включая филиалы, иные обособленные подразделения, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 28.06.2013.

Результаты проверки отражены Инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 26.02.2014 № 13-07/006, который вручен представителю Общества по доверенности 26.02.2014.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений Заявителя состоялось 28.03.2014 в присутствии представителей Общества, что подтверждается протоколом от 28.03.2014.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, Инспекцией 31.03.2014 вынесено решение №13-10/007, согласно которому доначислены суммы неуплаченных налогов в общем размере 58 781 601 руб., в том числе: налог на прибыль организаций в размере 719 446 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 58 062 155 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 11 743 450,61 руб., начислены пени в общем размере 15 046 475,37 руб. Заявителю предложено перечислить суммы удержанного НДФЛ в размере 3 170 руб.

Решение Инспекции от 31.03.2014 № 13-10/007 вручено 07.04.2014 представителю налогоплательщика по доверенности.

Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 № 13-10/007 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 09.07.2014г. апелляционная жалоба ООО «Авангард» ИНН 6453106542 от 05.05.2014 на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 № 13-10/007 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» удовлетворена в части, Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 № 13-10/007 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления сумм НДС за 1,2,3 кварталы 2011 года в размере 49 728 310,98 руб., соответствующих сумм пени и штрафа отменено.

ООО «Авангард», полагая, что Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 № 13-10/007 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительно в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012г. обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и является способом обеспечения исполнения обязательства по уплате налога.

Таким образом, основанием для начисления пени является наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налога за конкретный налоговый период и неуплата указанного налога в установленный Налоговым кодексом РФ срок.

По решению Инспекции от 31.03.2014 № 13-10/007 с учетом решения УФНС России по Саратовской области 09.07.2014 и в соответствии с п.1 ст. 101.3 НК РФ Обществу доначислены суммы НДС за 3 квартал 2012 в размере 8 333 844.11 и соответствующие суммы пени и штрафа.

Обществом 22.07.2014 (после проведения выездной налоговой проверки за указанные налоговые периоды и принятия решения по ее результатам, вступления в силу решения) представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 3 за 3 квартал 2012г.

Согласно указанной декларации по строке 070 значится сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (налоговая база) в размере 279 669 430 руб. в которую включена сумма 54 632 978.07 руб., не отраженная ранее в книге продаж, а также в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012г.. сумма НДС с налоговой базы заявлена в размере 42 661 438 руб., что больше на 8333844.11 руб. по сравнению с предыдущей уточненной декларацией по НДС № 2 за 3 кв. 2012. представленной 14.06.2013г. (8333844.11 руб. сумма НДС, доначисленная по решению Инспекции по выездной налоговой проверке).

По строке 200 уточненной налоговой декларации указана сумма НДС, подлежащая уплате в размере 27272369 руб., исчисленная (сумма НДС по строке 120 88352108 (в т.ч. 8333844.11руб) - сумма НДС по строке 130 609566768 руб. - сумма заявленных вычетов в т.ч. 8333844.11 руб. за 3 кв. 2012г.)

Из чего следует, что в уточненной налоговой декларации налогоплательщиком откорректирована налоговая база и дополнительно заявлены налоговые вычеты, в соответствии с Решением Инспекции от 31.03.2014 № 13-10/007.

Данные уточненной декларации № 3 за 3 квартал 2012 проверены Инспекцией и по лицевому счету налогоплательщика отражена переплата по НДС в сумме 8333844.11 руб.

 Общество обратилось с заявлением от 08.08.2014 № 40 о проведении зачета имеющейся переплаты по НДС в размере 8333844 руб. в уплату налога на добавленную стоимость, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки.

Зачет налоговым органом проведен на основании Решения о зачете № 1469 от 08.08.2014. о чем Обществу направлено извещение от 08.08.2014 № 25236.

Суммы пени и штраф по НДС за 3 квартал 2012г. в размере пени-1178 948.98 руб., штраф - 1666.768.80 руб. по решению не исключены  из решения

ООО «Авангард», ссылаясь на положения п.5 ст. 176 НК РФ, считает, что пени по НДС за 3 квартал 2012 в сумме 1 178 948., начисленные по результатам выездной налоговой проверке не подлежат начислению, поскольку при принятии налоговым органом решения о возмещении суммы налога полностью или частично, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Так же налогоплательщик считает, что он необоснованно привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1666 768.82 руб. поскольку факт занижения налоговой базы, отраженный в Решении Инспекции о привлечении к налоговой ответственности от 31.03.2014 № 13-10/007, отсутствовал.

Давая оценку доводам общества  о недействительности  текста решения коллегия апелляционной инстанции считает  их необоснованными потому как, согласно требованиям налогового кодекса право налогоплательщика на предоставление налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

В связи, с чем после вынесения решения по результатам налоговой проверки, вступившего в законную силу, инспекция не может совершать какие-либо действия по корректировке  изменению уже принятого решения, не предоставлено такое право и вышестоящему органу в рамках рассмотрения апелляционной жалобы в силу главы 20 НК РФ.

Более того, общество само задекларировала сумму, из которой исходила инспекция, вынося решение, в том числе о начислении штрафа и пени, что также подтверждается тем, что  в ходе проведения проверки ООО «Авангард» уточненная налоговая декларация не предъявлялась.

Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 г. уже после того как решение Инспекции № 13-10/007 от 31.03.2014г. вступило в законную силу. Таким образом, Инспекция не могла учесть эту уточненную декларацию.

Согласно п.5 ст.176 НК РФ в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Согласно Решению налогового органа от 31.03.2014 № 31.03.2014 пени по результатам выездной налоговой проверки начислены по НДС за период с 23.10.2012г. по 31.03.2014г., таким образом, ссылка ООО «Авангард» на п.5 ст. 176 НК РФ в данном случае несостоятельна, поскольку начисления пени в связи с подачей уточненной декларации не производилось.

Следовательно, основания для признания  недействительным решения налогового органа  о исчислении  пеней на  дату подачи первоначальной декларации , правомерно начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ в связи с установлением налоговой инспекцией действительной обязанности по уплате налога в последующем   отсутствуют.

Факт совершения содержания налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверке подтверждается материалами проверки, решением Инспекции от 31.03.2014г. № 13-10/007, решением УФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе, уточненной налоговой декларацией № 3 за 3 кв. 2012г.

Таким образом, привлечение ООО «Авангард» с налоговой ответственности на момент вынесения  решения  в виде штрафа в размере 1 666 768.82 руб. за неуплату налога в сумме 8 333 844 руб. за 3 кв. 2012г. является обоснованным.

Так же следует заметить, что действий либо решений по взысканию пени штрафа инспекцией не принимались.

Помимо всего коллегия считает необходимым указать то, что при отражении данных уточнённых деклараций к увеличению возмещения налога из бюджета в карточке расчетов общества с бюджетом в графе «срок уплаты» указана не дата соответствующая сроку уплаты аналога за налоговый период, а дата представления уточненных налоговых деклараций в налоговый органа.

Между тем, Приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" раздел VI "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате, уменьшению суммах налогов, сборов установлено, что исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. При этом в графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (уточненной декларации), расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки или другого документа, отраженного в графе 4 и определяющего (изменяющего) сумму начислений.

В графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, независимо от даты представления декларации и указания сумм "к уплате" или "к уменьшению".

Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление.

В пункте 4 раздела VI "Порядок учета пеней" определено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с начисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации.

Кроме того, статья 176 НК РФ, определяющая