Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А12-39803/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-39803/2014

04 марта 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Каплина С.Ю, Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Дергачевой М.Т.

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области, р. п. Средняя Ахтуба Волгоградской области (ИНН 3428984153 ОГРН 1043400705138),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «25» декабря 2014 года по делу № А12-39803/2014 (судья Н.В. Дашкова),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комбинат хлебопродуктов «Заволжье», г. Ленинск Волгоградской области (ИНН 3415012263 ОГРН 1033400722211)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области, р. п. Средняя Ахтуба Волгоградской области (ИНН 3428984153 ОГРН 1043400705138)

о признании недействительным решения в части;

при участии в судебном заседании представителей:

от  ООО «Комбинат хлебопродуктов «Заволжье» - Эредженова  С.Б.

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 – Капицын А.М.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат хлебопродуктов "Заволжье" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ, просит признать недействительным решение МИ ФНС России № 4 по Волгоградской области № 13-17/149 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части штрафа в размере 395 689 руб. 66 коп., по  п.1 ст.122 НК РФ, в виде доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 620 422 руб., начисления пени в размере 313 524 руб. 59 коп. за просрочку исполнения обязанности по уплате этого налога по состоянию на 30.06.2014, предложения уплатить оспариваемые суммы налога, штрафа, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от «25» декабря 2014 требования ООО "Комбинат хлебопродуктов "Заволжье" удовлетворены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 с выводами суда первой инстанции не согласилась и  подала в апелляционный суд соответствующую жалобу.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд рассмотрев  материалы  дела и  доводы апелляционной  жалобы  не усмотрел оснований для ее  удовлетворения  по следующим основаниям.

Согласно установленным по делу обстоятельствам,  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 в период с 07.08.2013 по 03.04.2014 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Комбинат хлебопродуктов «Заволжье» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, о чем составлен Акт №13-17/796 от 23.05.2013.

Инспекцией принято решение № 13-17/149 от 30.06.2014 о привлечении общества  к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, заявитель привлечен к ответственности на основании п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде штрафа в размере 395 689 руб. 66 коп..

Кроме того, названным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1 620 422 руб., начислены пени за просрочку уплаты налогов по состоянию на 30.06.2014 в общей сумме 314 003 руб. 13 коп., в т.ч. 313 524 руб. 59 коп. пени за несвоевременную уплату НДС и 478 руб. 54 коп. – за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц; предложено уплатить указанные суммы налога, штрафа, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, ООО "КХП" "Заволжье" обжаловало его в вышестоящий налоговый орган, обратившись с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области принято решение № 742 от 25.09.2014, согласно которому, решение налоговой инспекции от 30.06.2014 № 13-17/149 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Комбинат хлебопродуктов "Заволжье" - без удовлетворения.

Не согласившись  с  решениями  налогового органа  налогоплательщика, в порядке ст. 198 АПК РФ обратился в суд с заявлением о признании решения налоговой инспекции от 30.06.2014 № 13-17/149 недействительным со ссылкой  на то, что ненормативный акт, в оспариваемой обществом части, по мнению заявителя, не соответствует требованиям налогового законодательства.

Как видно из материалов дела, основанием для доначисления суммы НДС, начисления соответствующих пени и штрафных санкций послужил выводы налоговой инспекции о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде необоснованной налоговой выгоды по НДС, в результате неправомерного отражения в учете стоимости товароматериальных ценностей на основании документов, оформленных от имени ООО «Юнит».

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

В силу п.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В подтверждение обоснованности расходов и правомерности применения налоговых вычетов по операциям с контрагентом обществом представлены необходимые и достаточные первичные документы.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

Согласно пункту 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением прядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основание для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пункт 6 ст. 169 НК РФ предусматривает, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации ли доверенностью от имени организации.

При исследовании  доказательств, собранных по делу установлено, что  счета-фактуры, выставленные ООО «Юнит», соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ и содержат все необходимые реквизиты.

Поставка и оплата осуществлялись в рамках заключенных  договоров.

Реальность поставок товара  и его дальнейшее использование в производственной деятельности налоговым органом не оспариваются

В ходе проведения   проверки  налоговым органом не доказано,  что ООО «КХП «Заволжье» при совершении и исполнении сделки, исходя из обычаев делового оборота, целесообразности (разумности) поведения в конкретных сферах деловой активности, должны быть известны обстоятельства деятельности контрагента, о которых указано налоговым органом., а именно  отсутствие контрагента по юридическому адресу,  непредставление документов по требованиям налоговых органов, отсутствие у ООО «Юнит» необходимых условий для осуществления деятельности,  представление контрагентом отчетности с незначительными показателями , использование специальной схемы расчетов, - представленные налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные сведения, наличие уголовного дела.

ООО «КХП «Заволжье» имело информацию  о том, что учредительные и регистрационные документы, представленные ООО «Юнит», содержали все необходимые сведения и по своему содержанию не противоречили сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, тем самым, по мнению общества оснований  сомневаться в  правоспособности этого юридического лица  не было.

Доводы  налогового  органа  при  решение  вопроса об отказе в предоставлении налогового вычета  по ндс по сделкам со спорному контрагенту   основаны на том, что  представление обществом всех документов в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды при наличии совокупности обстоятельств, которые, по мнению инспекции, свидетельствуют об отсутствии признаков хозяйственной деятельности со стороны указанного контрагента общества и, соответственно, о невозможности реального выполнения контрагентом обязательств по договору с обществом.

В подтверждение вывода о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, путем завышения налоговых вычетов на основании документов, составленных от имени ООО «Юнит», налоговый орган ссылается на наличие совокупности выявленных им обстоятельств, в т.ч.:

- отсутствие контрагента по заявленному юридическому адресу;

- не представление ООО «Юнит» документов по требованиям налоговых органов, в том числе - по взаимоотношениям с заявителем;

- отсутствие у ООО «Юнит» необходимых условий для осуществления деятельности (трудовых, материальных ресурсов), а также расходов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности;

- представление контрагентом отчетности с незначительными показателями суммы налога к уплате в бюджет;

- использование специальной схемы расчетов;

- представленные налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные сведения, ввиду вывода об их подписания неустановленными лицами, обусловленного отрицанием учредителя и руководителя ООО «Юнит» своего участия в деятельности данного юридического лица;

- наличие уголовного дела, возбужденного в отношении группы лиц по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 172 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) «Незаконная банковская деятельность».

Приведенные доводы , по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что в заключенных сделках общества со спорным контрагентом отсутствовала разумная деловая цель. Данные взаимоотношения сводились лишь к созданию фиктивного документооборота и соблюдению формальных условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, с целью неправомерного получения налоговой выгоды при исчислении налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде.

Вместе с тем, согласно фактическим обстоятельствам  дела  следует признать , что сделанные  инспекцией выводы  о неправомерном получении обществом налоговой выгоды, вследствие завышения им налоговых вычетов на основании документов, составленных от имени ООО «Юнит», противоречат требованиям налогового законодательства.

Для получения налогового вычета необходимо чтобы   документы  , представленные  для  обоснования  вычета  соответствовали требованиям по форме, а  также нести достоверную информацию.

Судом установлено, что все документы составлены в соответствии с требованиями закона и содержат все необходимые реквизиты. Счета-фактуры, выставленные ООО «Юнит», также соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, и содержат все необходимые реквизиты.

Недобросовестность действий налогоплательщика, направленных на неправомерное получение налоговой выгоды, в силу п. 1 ст. 65 АПК РФ, п. 5 ст. 200 АПК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 подлежит доказыванию налоговым органом.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей, сам по себе, не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции,  взаимозависимость участников сделок,  неритмичный характер хозяйственных операций,  нарушение налогового законодательства в прошлом,  разовый характер операции,  осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика, - осуществление расчетов