Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2015 по делу n А12-31662/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-31662/2014

03 марта 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 03 марта  2015 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.

судей Грабко О.В., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 ноября 2014 года по делу № А12-31662/2014 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СМК-сервис» (404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Пушкина, 103 Е, ИНН 3435090358, ОГРН 1073435008723)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404110, Волгоградская область, г. Волжский, пр. им. Ленина, 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226)

о признании недействительными ненормативных правовых актов инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области,

без участия в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «СМК-сервис», Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (почтовые уведомления №№ 78723 6, 95773 9, 95772 2 приобщены к материалам дела),

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СМК-сервис» (далее – заявитель, общество, ООО «СМК-сервис») обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области (далее – ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, инспекция, налоговый орган): №526 от 25.04.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на сумму 192313 руб. и №12 от 25.04.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28 ноября 2014 года по делу № А12-31662/2014 требования ООО «СМК-сервис» удовлетворены.

Признано недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области №526 от 25.04.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на сумму 192313 руб.

Признано недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области №12 от 25.04.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

На ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «СМК-сервис» путём возмещения суммы НДС за 3 квартал 2013 года в размере 192313 руб.

С ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «СМК-сервис» взысканы судебные расходы в размере 2000 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

Обществу с ограниченной ответственностью «СМК-сервис» возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в размере 4000 руб.

 Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «СМК-сервис» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ООО «СМК-сервис», осуществляя деятельность по оптовой торговле прочими непродовольственными потребительскими товарами, на основании декларации на товары №10317110/090713/0014533 (т.1 л.д.53-54) ввезло на таможенную территорию Российской Федерации из Китая бетономешалки. Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) при оформлении груза на таможне была уплачена заявителем в размере 192312,66 руб.

При исчислении НДС за 3 квартал 2013 года сумма757292 руб.  включена в состав налоговых вычетов к возмещению из бюджета.

Руководствуясь статьёй 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налоговый орган провёл камеральную налоговую проверку представленной декларации, по результатам которой 25.04.2014 вынесено решение №526 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2013 года в размере 192313 руб. по основаниям исключения из расчёта налога налоговых вычетов по НДС, заявленных ООО «СМК-сервис» на основании декларации на товары №10317110/090713/0014533 и платёжных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Этим же решением налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

Одновременно с решением №526 от 25.04.2014 ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области было принято решение №12 от 25.04.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС в части признания необоснованным применение налоговых вычетов в сумме 192313 руб.

Не согласившись с решениями Инспекции, ООО «СМК-сервис» обжаловало их в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 30.06.2014 №452 решения ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области оставлены без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа и полагая, что оснований для отказа в возмещении сумм НДС у налогового органа не имелось ООО «СМК-сервис» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании вышеуказанных решений ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области недействительными.

Суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что налоговым органом в порядке статьи 200 АПК РФ не доказана правомерность уменьшения ООО «СМК-сервис» предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2013 в сумме 192313 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, в силу следующих обстоятельств.

Для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Положения главы 21 НК РФ, в том числе статей 171, 172 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Исходя из смысла названных норм, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им суммы налога таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия этого товара на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Таким образом, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

ООО «СМК-сервис» является организацией, осуществляющей хозяйственную деятельность. В проверенном периоде ООО «СМК-сервис» по контракту от 24.09.2012 02К-12, заключённому с компанией SUZHOU YMD MACHINERY CO., LTD (Китай), ввезло на территорию Российской Федерации бетоносмесители для последующей перепродажи, уплатив при ввозе НДС в составе таможенных платежей и приняв товары на учёт. Указанные факты подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами и не оспариваются налоговым органом.

Ввезённый товар в 3-4 кварталах 2013 года и 1-м квартале 2014 года был частично реализован ООО «МеталлПлюс-2010» и ИП Меркулову О.Н. (452 шт.), а остаток товара (78 шт.) хранился налогоплательщиком на арендованном складе.

Наличие остатка товара было зафиксировано налоговым органом при осмотре склада в рамках налоговой проверки (т.1 л.д. 102-103).

Основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов послужил вывод налогового органа о неправомерности действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС, поскольку у ООО «СМК-сервис» отсутствуют собственные денежные средства для ведения расчетов с поставщиками товаров; при осуществлении хозяйственных операций общество не преследует деловой цели предпринимательской деятельности – извлечения прибыли; в течении нескольких периодов общество заявляет НДС к возмещению из бюджета; заявленное затоваривание не находит отражения в реализации в последующих налоговых периодах; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, что подтверждается финансированием деятельности ООО «СМК-сервис» за счет заемных денежных средств, полученных от взаимозависимых лиц (ООО «Поволжский метеллоцентр 34»).

В обоснование начисления НДС с реализации товаров за спорные налоговые периоды налогоплательщиком представлены копии книги продаж, счета-фактуры и товарные накладные. Доказательств того, что указанные выше документы недействительны в силу их фальсификации либо по иным причинам и отражённые в них сведения недостоверны, Инспекцией не представлено.

Как правомерно указано судом первой инстанции, положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретённые заявителем в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке с исчисление суммы НДС по операциям реализации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Следовательно, право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: факта приобретения товаров (работ, услуг); принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличия у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Заявитель документально подтвердил ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпуск их в свободное обращение, постановку товаров на учёт и уплату НДС в составе таможенных платежей. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Факт приобретения налогоплательщиком товаров подтвержден материалами дела, все условия для предъявления суммы налога к вычету налогоплательщиком соблюдены, то обстоятельство, что товары могут быть не реализованы, не может быть основанием для отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ общая сумма налога, исчисленная